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销 售 发票号 7691 7692 7693 7694 7695 7696 金额 （万元） 10 15 8 20 10 5 计入销售明细账 日 期 发运日 发票日 销售成本 （万元） 6 9 4.8 12 6 3 2009年12月31日 12月28日 12月28日 2009年12月30日 2009年12月31日 2010年1月2日 2010年1月5日 2010年1月8日 1月2日 1月5日 1月3日 1月6日 12月30日 12月30日 1月3日 1月6日 1月5日 1月8日 要求： （1）根据上述资料请指出注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。
（2）根据上述资料请分析东方公司是否存在提前入账的问题。如果有，请编制调整分录。 （3）根据上述资料请分析东方公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。 （1）注册会计师执行的截止测试的具体方法是从资产负债表日前后若干天的主营业务收入明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计收入的情况。
（2）东方公司主营业务收入明细账中2009年12月30日发票号7692、2009年12月31日发票号7693属于提前入账的销售业务。审计调整分录为：
借：主营业务收入 230 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 100 贷：应收账款 269 100 借：库存商品 138 000 贷：主营业务成本 138 000
（3）东方公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过测试发现2010年1月2日入账的销售业务，其发票存根和发运凭证均是2009年12月30日的。但这并不能完全表明该项销售业务已经符合确认收入的条件。
6．审计人员对某企业的应收账款进行审计，该企业应收账款账户有100户，除有10户应收账款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收账款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
要求：
（1）请确定函证的范围和对象，并说明理由。
（2）起草一份肯定式询证函。
（3）假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：①无法复核；②所欠余额45 000元已于当年12月25日支付；③大体一致；④经查，12月30日的第456号发票（金额为65 000元）系目的地交货，本公司收货日期是1月5日，因此询证函所称12月31日欠款之事与事实不符；⑤本公司曾于10月份预付款55 000元，足以抵付对账单所列两张发票的金额50 000元；⑥所购货物从未收到。针对上述意见，审计人员应作何种处理？
（1）函证范围为：10万元以上的客户和一定比例的其他客户
函证对象： 10户 10万元以上
18户（90户×20%） （随机抽取20%的其他客户）
理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上的账户和其余账户的20%即18户进行函证。如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。
（2） 企业询证函 ××（公司）： 编号：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，
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如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2．其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。 （公司盖章） 年 月 日
结论：1．信息证明无误
（公司盖章） 年 月 日
经办人：
2．信息不符，请列明不符的详细情况
（公司盖章） 年 月 日
经办人：
（3）①此种情况下应采用替代审计程序，主要是检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等资料，验证构成应收账款的销货交易是否真实发生。②这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款于函证发出日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。③该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答。④此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。⑤审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。⑥审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调账处理。
7．甲和乙注册会计师于2010年1月6日对科达公司2009年度的会计报表进行审计，该公司2009年12月31日的资产负债表“应收账款”项目数额为360万元。科达公司2009年12月31日应收账款总账余额为借方400万元，应收账款各明细账余额分别为A公司借方100万元、B公司借方200万元、C公司贷方150万元、D公司借方250万元。科达公司应收账款均按1%计提坏账准备。
要求：
（1）指出上述账务处理中存在的问题。 （2）作出审计调整分录。
（1）应收账款明细账的贷方余额反映企业预收的账款，属于负债。注册会计师应提请科达公司进行重分类调整。
（2）审计调整分录为：
借：应收账款——C公司 1 500 000
贷：预收账款——C公司 1 500 000 借：资产减值损失 15 000
贷：坏账准备 15 000
8．注册会计师对伊正公司应收账款进行审计时获得表9-19所示信息。 表9-19 伊正公司应收账款相关信息 单位：元 单位名称 甲公司 乙公司 丙公司
金额 10 000 000 100 000 200 000 账龄 2-5年 1年以内 2年 备注 丙公司因产品质量问题与伊正公司发生纠纷 38
丁公司 戊公司 5 000 100 000 1.5年 丁公司是伊正公司的关联公司 要求： （1）如果应选择3个债务人进行积极式函证，1个进行消极式函证，请确定注册会计师做怎样的选择？
（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？对于未函证的应收账款，设计有效的审计程序验证其真实性。
（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？
（4）如果丙公司回函称“贵公司已开出红字退货发票200 000元，本公司不欠贵公司任何款项。”注册会计师应如何处理。
（1）3个积极式函证的是甲公司、丙公司和丁公司；1个消极式函证的是乙公司。
（2）除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。
对于未函证的应收账款，注册会计师应抽查与销售有关的记录与文件，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。
（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
（4）此种情况可能是未及时记账，也可能是记账错误，即收到货物时错误贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。
自我测试
一、单项选择题
1.健全有效的内部控制要求由独立的采购部门负责（ ）。 A.编制请购单
B.编制订购单
C.控制存货水平以免出现积压
D.检验购入存货的数量、质量
2.注册会计师审查ABC公司应付账款项目，发现“应付账款”账户中包含本期估价入 库的采购商品300万元。经审核，未附有供应商名称、商品品种、数量及金额计算等凭证。 审计人员应采取的措施是（ ）。
A.认可被审计单位的处理
B.取得估价入库的详细资料 C.作为虚假事项处理 D.不必过问
3.从加强内部控制的角度讲，公司在收到商品时，应由验收人员将商品与（ ）相核对。 A.供应商装运单和订购单
B.验收单与供应商发运文件
C.请购单及订购单 D.验收单与订购单
4.注册会计师可将下列审计应付账款的程序完全交由被审计单位办理的有（ ）。 A.抽查应付账款明细账的贷方记录相关凭证 B.根据卖方对账单调节未付发票 C.编制应付账款明细表
D.就所选定的账户余额函证
5.仓库或资产使用部门根据实际需要编制一式三联的（ ），并经有关负责人签字批准。 A.请购单 B.采购单 C.验收单 D.付款凭单
6.检查未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（ ）。 A.检查列入应付账款明细表中债权人寄回的询证函
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B.分析每月应付账款余额和已入账存货之间有无非正常的比例关系 C.检查资产负债表日前后一周的发票样本，并查明是否已正确记录
D.检查资产负债表日后一段时间内的付款
7.注册会计师函证资产负债表日应付账款余额或许是不必要的，其原因是（ ）。 A.函证与采购截止测试重复
B.资产负债表日前应付账款余额在审计完成前也许没有支付
C.可与被审计单位法律顾问联系，从而获取因未付款而造成的可能损失的证据 D.存在其他可靠的外部凭证证实应付账款的真实性，如购货发票等
8.在验证香岛公司应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ）。
A.供应商开具的销售发票
B.供应商提供的月对账单
C.香岛公司编制的连续编号的验收报告
D.香岛公司编制的连续编号的订购单
9.注册会计师为检查被审计单位未入账应付账款而实施的下列审计程序中最有效的 是（ ）。.
A.检查资产负债表日后付款情况
B.检查资产负债表日前后几天的发票 C.检查应付账款函证回函 D.检查购货发票与债权人名单
10.采购与付款循环中“发生”认定的关键控制是（ ）。 A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用
C.采购的价格和折扣均经适当批准
D.独立检查应付账款明细账的内容
11.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（ ）。
A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况
C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
12.在以下审计程序中，注册会计师最有可能获得固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理当局和生产部门
C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和相关凭证
D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
13.注册会计师向公司生产人员询问以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。 A.固定资产的抵押情况
B.固定资产的报废或毁损情况 C.固定资产的投保及其变动情况
D.固定资产折旧的计提情况
14.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款
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