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1 引言（或绪论）
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我国于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》,2010年颁布了《企业内部控制审计指引》这些规范、指引的颁布对于我国积极推动内控审计建设起到了很好的作用。 但是由于我国内部控制审计起步较晚,理论上和实践上的研究都还不成熟，故本文通过对企业内部控制审计的问题现状分析、我国企业内部控制审计存在的问题以及完善我国企业内部控制审计的对策三个大的方面的研究，旨在提出白己的观点和建议。
1.1 我国企业内部控制审计问题研究背景
我国《企业内部控制审计指引》中将内部控制审计定义为,会计师事务所接受企业委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。在日益复杂的信息化社会中，企业将面临更大的风险，为了更好地实现企业的预定目标，在新时期企业内部控制审计显得更为重要。从当前国外环境来看，内部控制审计的重要性越来越受到诸多学者和内部控制审计实践者的重视。2001 年 12 月，前世界十强企业安然公司因财务造假而申请破产，给政府和市场监督管理部门敲响了警钟。《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的颁布，目的在于增强企业的社会责任感，加强会计信息的对外披露力度，提高财务报告的质量和审计的透明度，从法律法规的角度规范企业内部行为。可见加强内部控制审计就势在必得。
1.2 我国企业内部控制审计问题研究意义
美国SOX法案404条款以及日本的《金融商品交易法》明确规定了注册会计师要对上市公司内部控制进行合理保证的审计;英国、加拿人、欧盟虽然没强制要求进行审计,但是也规定了注册会计师要对上市公司管理层提供的内部审计报告进行有限保证的审阅。有此可见,对内部控制进行审计是大势所趋。从现代社会发展的严峻形势来看，本土企业要想对内推进生产过程的精细化，对外适应资本化和经济全球化的发展，必须加强其内部控制审计，对其内部控制有效性进行评价。内部控制审计是内部监督和控制的关键环节，可以协助组织辨别及评估重大风险的披露，有利于改善风险管理，防范企业风险，减少漏洞，也将有利于企业内部控制体系的进一步完善，并最终提高企业或组织的内部管理水平。最终从制度上约束企业的内部控制，从而进一步完善我国企业内部控制制度体系。内部控制审计制度作为现代企业管理制度的一项重要内容，其产生具有一定的社会必然性，是经济发展的产物，适应了社会和企事业单位自身发展的需要，既可以对内强化企业管理过程，又可以对外承担一定的社会责任.
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现代审计发展到今天,内部控制审计己经走进与财务报表审计并重的新时代,两类审计具有一个共同的目标,即共同致力于增强财务报告及相关信息的真实可靠性,满足报告使用者对高质量财务信息的需求。因此,开展内部控制审计研究具有非常重要的现实和深远意义,这也是审计理论和实务发展的一次飞跃。
2 企业内部控制审计的基本理论 2.１ 企业内部控制审计的基本概念
随着近些年来对内部控制体系的不断建立,我国于2010年4月也出台了企业内部控制审计指引，该指引对我国内部控制审计进行了进一步的规范。 2.1.1 企业内部控制审计的定义
我国企业内部控制审计指引中将内部控制审计定义为,会计师事务所接受企业委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
在内控审计中,我国规定可以单独进行内部控制审计,也可以将内部控制审计与财务报告审计结合起来,采取整合审计的方法\在整合审计中,应同时实现如下的目标:(l)获取充分、适当的证据,支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见;(2)获取充分适当的证据,支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。 2.1.2 企业内部控制审计的内容
根据我国内控指引的有关规定,企业内部控制审计主要分为以下几个步骤:计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、审计工作完成、出具审计报告和记录审计工作。
2.1.3 企业内部控制审计的作用
企业内部控制审计主要有5个作用。主要包括监督作用、鉴证作用、协调作用、参谋作用和经济评价作用。
3 我国企业内部控制审计现状研究
从我国的现实情况看，我国改革开放以来，经济的快速发展和社会主义市场经济
体制的不断完善，为企业实施内部审计创造了良好的内外部环境。我国政府也主动推
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进内部控制制度的建设。内部控制是保证企业财务报告真实、整的重要内在机制。为顺应国际资本市场监管变革趋势，2008年5月和2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会分别发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等企业内部控制制度，确立了我国企业内部控制审计制度，要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控制有效性进行审计。其中《企业内部控制审计指引》自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行[2]。《企业内部控制审计指引》进一步规定了执行企业内部控制基本规范的企业,要求20年上市公司开始执行内控审计,必须要对自身的内部控制情况进行评价,并且要聘请注册会计师对与财务报告相关的内部控制进行审计,出具审计报告,披露审计结果。对于非财务报告相关的内部控制,也要在审计结果中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段,以引起投资者、债权人和其他利益相关者的关注。
虽然我国已经出台了针对企业内部控制审计的规章制度，但是由于种种缺陷，我国内部控制审计现状依然不是很好，有待改善。我国上市公司频频出现财务舞弊事件,从郑百文、中航油新加坡、四川长虹、科龙事件、三鹿集团奶粉案件等,到最近发生的绿大地、紫鑫药业等上市公司财务造假案件、河南双汇发展的瘦肉精事件,特别是2010年以来,不少中国在美国上市公司遭遇被做空、被监管机构调查和处罚,集体诉讼、集体退市事件,以及2012年在香港发生的多起审计师辞任民营上市公司事件,严重影响了中国企业在国际资本市场的形象和声誉，我国内部控制审计待解决问题较多。下面从4个角度依次来分析我国企业内部控制审计的问题以及具体改善方法。
3.1 企业管理层对内部控制审计不够重视
从企业来看，由于受到长期传统计划经济的影响，一部分企业领导人片面地认为检查内部经济问题就是内部控制审计，并且会影响企业职工内部人员的稳定和团结，也会导致管理人员的精力分散，也有的企业领导人认为自己的经营自主权被内部审计限制了，自己的权威被削弱了，有的企业的内部审计机构形同虚设，内审人员没有任何权利与地位。与其他部门机构地位平行，导致许多内部控制审计流于形式，没有自身应有的威信和地位，根本无法保证正常内部控制审计的权威性和独立性。 2009年上海证券交易所有公布证监会关于上市公司编制当年年报的说明，要求上市公司对内部控制进行审计并对外公布其审计报告，但此要求为非强制性，且内控制
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相关法规还没有正式施行，造成了一些上市公司对于内部控制度披露及审计不够重视，也就造成了 09 年相比于 08 年，从 21.67%到 18.33%有小幅度的减少[13]。在强制要求后，通过对2010年度中注协2010年度排名前100名的有证券资格事务所(包括国际四大的中国成员所)经理级别以上人员调查发现，除了证监会强制要求进行内部控制建设、评价和审计的A+H上市公司,以及试点上市公司外,其他的企业并不很重视内部控制审计工作,或者并不着急,处于观望状态[2]。而在被强制按要求实行内部控制审计的公司里，绝大数公司都是被迫要求执行。在实际工作中,25.00%的被调查者认为董事会对内控的评价是有效的,18.75%的被调查者认为董事会对内控的价是无效的,56.25%的被调查者认为董事会对内控的评价是流于形式,走过场。一还有的认为其还没有成为一项强制性遵循工作,先等等再说;有的管理层认为这只是财务部门或内审部门的一项工作而已,可以直接转给财务部门或内审部门来完成。在大多数企业里，领导不够重视内部控制审计，使内部控制审计部门和其他部门平行，甚至是隶属于其他部门。而有的小企业根本就不设置内部控制审计部门。
3.2 企业内部控制审计相关规章制度不完善
我国关于内部控制审计的制度有三大类：《审核指导意见》、《征求意见稿》；《上交所内控指引》和《深交所内控指引》；《基本规范》和《审计指引》。虽有这么多内部控制审计制度，但是所有这些制度的法律层次较美国 SOX 法案明显偏低，不具备足够强大的威慑力和影响力，原则性意见和指导性规则较多，但可操作性不强。且这些政策的出台提升了我国公司内部控制水平，规范了内部控制审计程序，但是由于相关法律、各种规范制度级次较低，只在《内部控制审计指引》中指出注册会计师在执行内部控制审计时，除遵守审计指引外，还应当遵守中国注册会计师相关执业准则， 具体的内部控制审计工作规范体系还没有颁布。
通过《内部控制审计指引》与《中国注册会计师审计准则》关于注册会计师出具审计意见的形式对比分析看出，均是四个形式：标准型，带强调事项段的无保留意见，否定意见,以及无法表示意见的报告形式。没有提供非财务报告内部控制重大缺陷描述段的报告模板和举例,但在审计实务中,存在非财务报告内部控制重大缺陷的情形可能是比较多的,有的还比较突出。这也使注册会计师在执行内部控制审计业务时，容易将其与财务报告审计中内部控制审计相混淆，无法正确区分两者，无法保证内部控制审计的真实意义，确保内部控制的有效性[9]。2009年，在已披露的175家上市公司内部控制审计审核意见中，还存在意见名称不一致，意见表达方式有差别、审核依