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长期股权投资－B公司 80 （4）2009年5月2日 借：应收股利 160 长期股权投资－B公司 80 贷：投资收益 240
12 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万
元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）47
( 1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资－乙公司（成本） 234 贷：主营业务收入 200 应交税费－应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180 （2）2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 120（600×20％） 贷：投资收益 120
（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益 354
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 354 借：投资收益 80
贷：长期应收款 80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。 （4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）： 借：长期应收款 80 贷：投资收益 80 借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114 贷：投资收益 114
13 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为华北地区的一家上市公司，甲公司2007年至2009
年与投资性房地产有关的业务资料如下：
（1）2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000000元，款项已银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。
（2）甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。
（3）甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
（4）甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
（5）2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用的固定资产处理。
要求：（1）编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。
（2）计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 （3）编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 （4）计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 （5）编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示。）58
（1）借：投资性房地产－成本 800 贷：银行存款 800 （2）借：其他业务成本 46.69 贷：投资性房地产累计折旧 46.69 （3）借：银行存款 90 贷：其他业务收入 90 （4）借：其他业务成本 50.93 贷：投资性房地产累计折旧 50.93
2008年末的账面价值＝800－46.69－50.93＝702.38万元 （5）借：固定资产 800
投资性房地产累计折旧 148.55 贷：投资性房地产800 累计折旧 148.55
14 红星房地产公司（以下简称远洋公司）于2006年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2008年12月31日，该建筑物的公允价值成本为1820万元，2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2010年1月 5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。要求：编制红星公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）60
⑴2006年12月31日
借:投资性房地产-成本 1800 公允价值变动损益 200 累计折旧 500
固定资产减值准备 300 贷:固定资产 2800 ⑵2007年12月31日 借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150
借:投资性房地产-公允价值变动 50 贷:公允价值变动损益 50 ⑶2008年12月31日 借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150 借:公允价值变动损益 30
贷:投资性房地产-公允价值变动 30 ⑷2009年12月31日 借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150 借:公允价值变动损益 40
贷:投资性房地产-公允价值变动 40 ⑸2010年1月5日 借:银行存款 1800 贷:其他业务收入 1800 借:其他业务成本 1780
投资性房地产-公允价值变动 20 贷:投资性房地产-成本 1800 借:其他业务收入 220 贷:公允价值变动损益 220
15 2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
（1） 购入工程物资一批，价款为500000元，支付增值税进项税额为85000元，款项以银
行存款支付；
（2） 至6月，工程先后领用工程物资545000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转
为该公司存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
（3） 领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税
额为10880元；
（4） 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元； （5） 集体工程人员工资95800元；
（6） 6月底，工程达到预定可使用状态。 要求：编制上述业务相关的会计分录。73
丙股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资
借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资
借：在建工程—厂房 545 000 贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料
借：在建工程—厂房 74 880
贷：原材料 64 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程—厂房 50 000 贷：生产成本—辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资
借：在建工程—厂房 95 800
贷：应付职工薪酬 95 800 （6）6月底，工程达到预定可使用状态
借：固定资产—厂房 765 680 贷：在建工程—厂房 765 680
16 某企业于97年12月购入一台需要安装的设备，价款80000元，增值税率17%运费1400
元，安装费5000元，全部款项已从存款中支付。该设备当月安装完毕并交付生产部门 使用，该设备预计使用年限5年，预计净残值收入4400元，清理支出400元。 要求：1、编制购入安装时的会计分录。
2、分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设备1999年和2001年的折旧额。74
借：在建工程 100000 贷：银行存款 100000 借：固定资产 100000 贷：在建工程 100000 折旧： ①平均年限法
1999年：（100000-4400+400）÷5=19200 2001年：（100000-4400+400）÷5=19200 ②双倍余额递减法
1999年：（100000-40000）÷5×2=24000