发布时间 : 星期三 文章综合审计(2017)章节练习_销售与收款循环的审计更新完毕开始阅读
联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。 3.
【答案】 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否） 是 是 是 理由 仅取得乙公司财务经理的口头解释，证据不充分，还需检查实际收到该笔款项的银行对账单 应建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入 回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市，其中可能存在舞弊，A注册会计师应针对舞弊迹象采取应对措施 对于电子邮件取得的回函存有疑虑，A注册会计师可以与被询证者联系确认或要求被询证者提供回函原件 实施的替代审计程序中，还应当检查发运单等文件，注册会计师需要根据被审计单位收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的可靠凭证。 （1） （2） （3） （4） 是 （5） 是 4. 【答案】
（1）坏账准备年末余额281/应收账款年末余额7700×100%=3.65%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符； （2）应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅1960万元，而“3年以上”的年末数却为2000万元。通常，在公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。 （3）应收账款账龄分析中，“1-2年”部分的年初数仅为2410万元，而“2-3年”的年末数却为2500万元。通常，在公司2014年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。
（4）应收账款账龄分析中，一年以内的应收账款年末数较年初数上升60%，在甲公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。
二、综合题 1.
【答案】（1） 是否可能存在事项重大错报风险序号 （是/否） 理由 为提高销量，管理层可能高估营业收入；为提高毛利率，管理人员可能高估营业收入、低估营业成本。这表明营业收入可能存在高估的错报，营业成本可能存在低估的错报 X产品上年度毛利率为20%，在销售风险的层次（财务/认定） 财务报表项目及相关认定 营业收入/发生营业成本/完整性 营业收入/9
（1） 是 认定层次 （2）
是 认定层次
价格和单位成本分别上升5%及10%的情况下，本年度毛利率应为16.2%，但根据资料二计算的X产品毛利率为30%，可能存在高估X产品营业收入或低估X产品营业成本的重大错报风险 （3） 是 产品价格频繁变化可能导致营业收入的计价出现错报 由销售经理兼任信用管理部门负责人，使销售部门失去了制约，从而降低对顾客赊销信用的监督，增加了发生坏账的可能性 认定层次 发生营业成本/完整性 营业收入/准确性 应收账款/计价和分摊 （4） 是 认定层次 （2） 资料三所列实质性程序序号 （1） 所列实质性程序对与资料一的第几发现根据资料一识个事项的认定层别的认定层次重大次重大错报风险错报是否直接有效 直接相关 否 - - 从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，可以发现确认营业收入而没有结转营业成本的错报 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单，可以发现在商品价格频繁变换的情况下，因没及时使用最新商品价目表而出现的价格错误 - 理由 （2） 是 （1）、（2） （3） 是 （3） （4） 2. 【答案】
针对要求（1）： 是否可能表明事项存在重大错报序号 风险（是/否） 否 - 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 财务报表层次 财务报表项目及相关认定 （1） 是 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险 将所有B产品出售，且尚不能确认收入，B产品应计入发出商品，可能导致存在重大错报风险；B产品2015年度毛利率为8%，2016年度B产品毛利率为15%，被审计单位可能高估营业收入 （2） 是 认定层次 存货/完整性营业收入/发生营业成本/发生 10
（3） 是 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在2016年末存在多计预付款项——追加广告服务费（少计2016年度销售费用）的风险 甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险 该非专利技术并无市场需求，因而不具备资产确认条件。无形资产可能存在重大错报风险 认定层次 预付款项／存在（销售费用／完整性） （4） 是 认定层次 营业收入／发生营业成本／发生（存货／完整性） （5） 是 认定层次 无形资产/存在管理费用/完整性 针对要求（2）： 事项序号 （1） （2） （3） （4） 针对要求（3）： 事项序号 （1） （2） （3） 3.
【答案】
针对要求（1）： 是否可能存在事项序号 重大错报风险（是/否） （1） 是 理由 根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2016年末的应付返利余额中包含2015年度计提但未支付的返利60万相关认定 实质性程序是否恰当（是/否） 否 否 否 理由 选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据 超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制 没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性 控制测试是否恰当（是/否） 否 是 否 否 改进建议 还应当对记账凭证及后附的销售单、发运凭证和销售发票进行检查 — 还需检查信息系统中与定价主文档相关的应用控制 询问相关财务人员是否寄发对账单后，还应对客户提出的意见实施检查 其他应付款（存在）营业收入（完整性） 11
元（210万-150万），可能表明有多计销售返利的风险 （2） 是 销售经理和财务经理被举报有舞弊行为，挪用货币资金可能导致货币资金存在重大错报风险 货币资金（存在） （3） 是 甲公司2016年初增设8个销售服务处，预计2016年度办公室租金应当有明显销售费用（完整性）增长。但甲公司2016年度办公室租金其他应付款（完整性） 仅比2015年度增长11%，明显偏低，可能存在少计销售费用的错报 新的财务信息系统运行不稳定，可能导致财务报表整体存在错报 用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，应在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间再计入当期营业外收入。但报表中显示营业外收入——政府补助为200万元，可能存在高估的重大错报风险 （4） （5） 否 是 （6） 是 营业外收入/发生 [解析：针对资料一的事项（1）可能存在两种情况： 1.X产品2016年销售返利/经销商已付款的采购额=150/（3150+1750-2450）×100%=6.12%，超过了已知“根据经销商已付款的采购额的5%”，多计提了销售返利，多借了“主营业务收入——销售返利”，影响营业收入的完整性。[本年的收入+去年的应收账款-经销商已付款的采购额=本年年末的应收账款，所以经销商已付款的销售额=本年的收入+去年的应收账款-本年年末的应收账款=3150+1750-2450=2450（万元）。] 2.甲公司从2015年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利，但是有60万元还没支付，可能由于“甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达”，去年计提的销售返利中有60万元的是没有传达到的，其他应付款的存在认定存在重大错报风险。] 针对要求（2）： 所列实质性程序对资料三所发现根据资料一识列实质性别的认定层次重大程序序号 错报是否直接有效 与资料一第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 （1） 是 （3） 通过估算本年度预计发生的办公租金费用，并与入账的办公室租金费用进行比较，可以识别可能存在的少计办公室租金的问题 通过检查2015年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估本年度计提的销售返利的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题 — 12
（2） 是 （1） （3）
否 —