发布时间 : 星期二 文章第十一章非货币性资产交换更新完毕开始阅读
计税折旧＝3000000÷5＝600000（元）
年末账面价值＝3000000－1000000＝2000000（元） 年末计税基础＝3000000－600000＝2400000（元） 年末可抵扣暂时性差异＝2400000－2000000＝400000（元） 年末递延所得税资产余额＝400000×15％＝60000（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝60000（元） 会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60000 贷：所得税费用——递延所得税费用 60000 本年应交所得税＝（5000000－600000）×15％＝660000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 660000 贷：应交税费——应交所得税 660000 20*7年：
（1）20*7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额＝60000÷15％×25％＝100000（元）
应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100000－60000=40000（元） 会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40000 贷：所得税费用——递延所得税费用 40000 （2）20*7年末。
会计折旧＝3000000×4/15＝800000（元） 计税折旧＝3000000÷5＝600000（元）
年末账面价值＝2000000－800000＝1200000（元） 年末计税基础＝2400000－600000＝1800000（元） 年末可抵扣暂时性差异＝1800000－1200000＝600000（元） 年末递延所得税资产余额＝600000×25％＝150000（元） 年末应确认的递延所得税资产＝150000-100000=50000（元） 会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50000 贷：所得税费用——递延所得税费用 50000 本年应交所得税＝（6000000－600000）×25％＝1350000（元） 会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000
20*8年末：
会计折旧＝3000000×3/15＝600000（元） 计税折旧＝3000000÷5＝600000（元）
年末账面价值＝1200000－600000＝600000（元） 年末计税基础＝1800000－600000＝1200000（元） 年末可抵扣暂时性差异＝1200000－600000＝600000（元） 年末递延所得税资产余额＝600000×25％＝150000（元） 年末应确认的递延所得税资产＝150000-150000=0（元） 本年应交所得税＝（6000000－600000）×25％＝1350000（元） 会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000
1、某年12月20日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要内容条款如下： （1）租赁标的物：A设备。
（2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（第二年1月1日）。
（3）租赁期：起租日起36个月（第三年1月1日至第四年12月31日）。 （4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元。
（5）该设备第二年1月1日在租赁公司的账面价值即其公允价值，为1040000元。 （6）租赁合同规定年利率为9%。
（7）设备为全新设备，估计使用寿命5年。
（8）第三年和第四年两年，甲公司每年按设备生产的X产品年销售量收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。
此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。第三年和第四年甲公司X产品分别实现销售收入4000000元和6000000元。第四年12月31日，甲公司将该设备退还给租赁公司。 要求：分别为甲公司和租赁公司就该项业务进行会计处理。 承租人（甲公司）会计分录处理： （1）租入固定资产
最低租赁付款额现值=400000×PV(3,9%)=400000×2.5313=1012520（元） 最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）
由于最低租赁付款额的现值1012520元大于租赁资产公允价值1040000的90%即936000元，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
由于账面价值为1040000元大于最低租赁付款额的现值1012520元，根据孰低原则，固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：
未确认的融资费用=1200000－1012520= 187480（元） 借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000 （2）计算摊销未确认融资费用
未确认融资费用摊销表（实际利率法）
日期 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 租金 400000 400000 400000 确认的融资费用 应付本金减少额 9.00% 91126.80 63328.21 33024.99 应付本金余额 1012520 308873.20 703646.8 336671.79 366975.01 366975.01 0 第一年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 借：财务费用 91126.80
贷：未确认融资费用 91126.80 第二年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 借：财务费用 63328.21
贷：未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 借：财务费用 33024.99
贷：未确认融资费用 33024.99 （3）计提固定资产折旧
因为租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。 采用直线法：每年的折旧额是：1012520÷3=337506.67（元） 日期 固定资产原价 当年的折旧费 固定资产净值 2009.1.1 1012520
2009.12.31 337506.67 675013.33 2010.12.31 337506.67 337506.67 2010.12.31 337506.67 0 2009年——2010年计提的固定资产折旧如下： 借：制造费用——折旧费 337506.67
贷：累计折旧 337506.67 4、租赁期内支付的或有租金：
甲公司2010年向租赁公司支付的经营分享收入为：4000000×1%=40000（元） 甲公司2011年向租赁公司支付的经营分享收入为：6000000×1%=60000（元） 2010.12.31 ： 借：销售费用 40000 贷：银行存款 40000 2011.12.31： 借：销售费用 60000 贷：银行存款 60000
5、返还：2011年12月31日，公司将A设备退还租赁公司。 2011.12.31： 借：累计折旧 1012520
贷：固定资产——融资租入固定资产 1012520 2、出租人租赁公司会计处理：
（1）租出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁收款额的现值是1040000（元） 首先计算内含利率。
内含利率=400000*PV（3，r）=1040000
当r=7%时，400000*PV（3，7%）=400000*2.6243=1049720>1040000 当r=8%时，400000*PV（3，8%）=400000*2.5771=1030840<1040000 故r’在7%到8%之间，用插值法计算：
(1049600－1040000)÷(1049600－1030800) =(7%－r)÷(7%－8%) 解得：r=7.51%
最低租赁首款额的现值=400000×PA (3,7.51%) =1040000（元）
由于租赁开始日最低租赁收款额的现值为1040000元，大于租赁资产价值的90%（1040000元×90%=936000），符合融资租赁的判断标准，因此，这项租赁应认定为融资租赁。 会计分录：
借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 1200000 贷：固定资产——融资租赁固定资产 1040000 未实现融资收益 160000 （2）摊销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表 日期 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合计 租金 400000 400000 400000 1200000 确认的融资收益 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 1040000 321896 346070.39 372033.61 1040000 718104 372033.61 0 7.51% 78104.00 53929.61 27966.39 160000.00
2009.12.31
借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：
借：未实现融资收益 78104.00
贷：主营业务收入——融资收入 78104.00 2010.12.31
借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 借：未实现融资收益 53929.61
贷：主营业务收入——融资收入 53929.61 2011.12.31
借：银行存款 400000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 借：未实现融资收益 27966.39 贷：主营业务收入——融资收入 27966.39 （3）收到或有租金