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对我国会计职业道德建设的思考
一、绪论
一、（一） 课题背景及目的课题背景
1.追求私利，监守自盗一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀， 丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会 计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。
2.违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独 立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计 做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托 人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述， 出具虚假的审计报告。
3.会计职业道德观念淡薄在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
研究目的：随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多。其最直接的后果就是导致会计信息失真。会计信息失真已经成为人们普遍关注的重大社会问题．要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员就必须具备良好的职 业道德。
意义：(1) 加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要。(2) 加 强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。(3) 加强会计职业道 德建设是树立会计行业良好社会形象的需要。 一、（二） 国内外研究现状研究现状
随着人们对会计职业道德的日益关注,关于会计职业道德的研究和探讨也越 来越丰富,相关的管理部门和学者都对会计职业道德进行了研究,如国家以会计法, 会计基础工作规范等形式从实务上制定了会计职业道德的基本要求,广大的学者 也以专著,论文等形式对会计职业道德进行了研究.研究发现会计工作人员道德失 范少数会计人员会计职业道德败坏，主动违法犯罪，违反实事求是、客观公正的 道德规范，不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄，部分公司受利益驱使，在会计信 息披露中弄虚作假成为了阻碍会计职业发展的一大障碍。 一、（三）课题研究方法
通过对一些实例及其数据的判断，利用了逻辑判断分析研究法；还有对部分 文献的分析，利用了文献研究法；利用事物的发展、原因研究，利用了系统科学 法等方法，对会计人员职业道德丧失的原因进行分析，得到相应的结论。 一、（四）主要研究内容
本文通过客观论述的方法研究了会计职业道德的概念，特征和要求，会计职 业道德的必要性，而且分析了现在我国会计职业道德方面存在的问题及其原因， 并提出我国加强会计职业道德建设的对策建议。得出我国会计职业道德建设需要 法制的束缚人民大众的监督以及加强自身的约束。
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二、会计职业道德的涵义及其内容
二、（一） 会计职业道德的涵义
会计工作人员应具有一下品质：(1) 会计职业理想。人员的择业目标，或维 持生计，或发展个性，或承担社会义务，或兼而有之。它是会计职业道德的灵魂。
(2) 会计工作态度。会计工作的职业特征要求会计人员在从事会计活动时，既认真负债，精益求精，又积极主动，富有创造性。这是会计人员履行职责义务的基础。
(3) 会计职业责任，即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担(或 被赋予)的相应义务。职责与职权相互关联。会计职责是会计职业道德规范的核 心，也是评价会计行为的主要标准。
(4) 会计职业技能，包括完成会计工作所必要的知识以及所需要的工作能力与经验。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。
(5) 会计工作纪律。保密性、廉正性(正直、诚实、廉洁)与超然性既是维 护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。
(6) 会计工作作 风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。在工作中严谨仔细，一丝不苟，勤俭理财，严格按会计规范办事，自觉抵制非首先因素的侵袭等等，均是良好的会计工作作风。 综合以上因素我们可以得出会计职业道德是指会计人员在会计职业活动中 应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 会计职业道德正是引导与制约会计行为，调整会计界各成员之间，以及每个成员 与相关当事人之间的社会规范。 国际会计师联合会职业道德委员会提出了 “正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力和道德自律”的道德准则原则。 二、（二）会计职业道德的内容
按照财政部 1996 年发布的《会计基础工作规范》 会计职业道德主要包括以下几方面的内容：
第一：爱岗敬业。会计人员应该热爱本职工作，努力钻研业务。使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。
第二：熟悉法规。会计人员应该熟 悉财经法律法规和国际统一的会计制度。 第三：依法办事。会计人员应当按照财 经法律法规和国际统—会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的 会计信息合法、真实、准确、及时、完整。
第四：客观公正。会计人员办理会计 事务应当实事求是，客观公正。 第五：搞好服务。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和方法为改善单位内部管理，提高经济效益做好服务工作。会计人员要正确处理监督和服务的关系，将二者统一起来。
第六：保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律法规和本单 位领导人同意外，不能私自向外界提供或泄露本单位的会计信息。关于会计人员 的职业道德，笔者认为最基本的应该是“实事求是，廉洁奉公”。因为“实事求 是”是保证会计信息真实完整的需要；“廉洁奉公”是保证会汁执法的需要。这 两条应该作为每一个会计人员的座右铭。
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三、我国会计人员职业道德建设存在的问题
1．未形成比较规范的会计职业道德体系。通常情况下，会计职业活动包括政府会计活动、企业会计活动、税务会计活动、管理会计活动和审计会计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只有审计的注册会计师方面比较规范。企业会计及内部审计等方面的职业道德建设依然是以法律、法规的方式表述的，并没有得到有效的遵守和执行。
2．未形成以行业协会颁布的非强制性的职业道德规范。从本质上讲，会计职业道德应该是非强制性的，但是目前企业会计的职业道德依然还是通过法律或法规的形式强制规定的。可喜的是，注册会计师职业道德是由中国注册会计师协会颁布，是一种行业自律、非强制性的职业道德规范，这是一个长足的进步。但应当看到，其他方面的职业道德要求是通过法律和法规的形式强制规定的。极具重要性的企业会计目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。
3．迫于单位领导的压力，被迫造假。在当前的会计从业环境中，单位主管领导、财务负责人与会计人员在地位上属于上下级关系。为了保证个人生活的不断改善及日后的升迁，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥多大的作用，也就不可避免地打了折扣。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背《企业会计准则》及相关的法律法规，在会计工作中作假瞒报。因为这种上下级关系往往不以会计人员的主观意愿为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员很难做得到。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有被授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因欠缺职业道德而造假，但究其根源还是上级领导强迫所造成的。如中国证监会认定的科龙电器属于领导授意、指使、强令会计人员编制虚假销售收入，骗取金融机构的贷款现象。
4．法律监督机制执行不到位。在经济工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业会计人员法律意识淡薄，削弱了自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经济，而放纵了违纪违规的行为。况且目前财政监督、税务监督、审计监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得非诚信行为的成本低廉却能给失信者带来巨大的利益，这在一定程度上也助长了造假的气焰。
5．会计人员职业道德意识薄弱。在市场经济日趋完善的条件下，社会不良风气使会计人员的职业道德受到前所未有的影响。人们在追求物质利益时，攀比主义、个人主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，少数素质较低的会计人员把会计行业诚信为本、实事求是、客观公正的道德规范抛在脑后。在私欲的驱动下，抵挡不住各种物质诱惑，不能坚持原则，大肆变造、伪造会计事项、会计凭证，以达到侵占、侵吞国有资产的目的；更有甚者对于检查机关的正常审计，故意隐匿、毁损会计资料，最终以身试法。2002年4月，中国证监会正式发布的关于银广夏处罚公告明确说明：“由于银广夏主要控股子公司天津广夏1998年及以前年度的财务资料丢失，银广夏1998年度利润的真实性无法确定”。也就是说，中国证监会已经查实并确证银广夏天津公司存在销毁会计档案的现象。
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我国已处在社会主义市场经济快速发展和完善时期，但市场经济尚未真正替代以往的计划经济，真正的现代企业制度并没有完全建立，绝大多数企业都存在着所谓的“内部人控制”现象，使单位负责人和会计人员的利益在公司的决策中得到充分体现，势必损害社会公众利益。只要“内部人控制”现象得不到根除，会计职业道德就难以发挥应有的作用。因此，净化会计行为环境对会计人员职业道德建设意义重大。
四、我国会计人员职业道德建设存在问题的原因
1．会计人员自身因素内部监督制约机制缺乏，单位规章制度不健全，为会计人员犯罪和发生会计职业道德不当行为提供了条件。在我国会计人员管理体制中，绝大部分会计人员是在本单位领导的具体领导下进行工作的，这种不完善的管理体制，难以让会 计人员独立履行职责。有些会计人员迫于来自领导层的压力，不得不为。
2．企业内部因素会计人员不注重自身业务素质和道德素质的提高，受利益驱动时，只看到经 济利益，个人利益；法制观念淡薄，不学法，不懂法，使其难做到依法办事；个人自律性差，不能按照法律法规中的有关规定来严格要求自己，是最直接的原因。
3．法律法规不健全且打击不力目前，我国的会计制度法规还不够完善，许多会计行为在法规中没有明确 的定义，有些规定存在责任主体不明确或者责任主体过多，发生责任人之间相互 推委的现象，造成无法追究责任，使得某些不法分子有了可趁之机。
4．社会风气的不良影响 随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念也在发生变化，个人主义、利己主义、享乐主义等有所抬头。社会上不良风气的影响，也会波及会计人员，使一些会计人员追求个人私利，看到别人的违规行为一时没有被查处，便存在侥幸心理，利用职务之便，挪用公款，贪污公款，致使社会经济遭受巨大 损失造成经济混乱。
5. 缺乏有效监督处罚力度不强的因素
五、加强会计职业道德建设的对策
1.制定一套切实可行的会计职业道德规范体系。这是完善会计职业道德建设中必不可少的一环。笔者认为，会计职业道德规范主要应包括政府审计道德规范、财务会计道德规范、注册会计师道德规范和内部审计会计道德规范四个方面的内容，具体包含职业精神、职业修养、职业责任以及职业公正四个方面的要素。其中，政府审计道德规范应包括的内容有依法审计、廉洁自律、服务企业、保守秘密；注册会计师道德规范应包括的内容有客观独立、履行责任、竭力服务、资料保密、职业技能等；财务会计道德规范主要应包括遵守法规、公平公正、真实客观、充分披露、恪守信用等内容；而内部审计会计道德规范则应当包括勤俭廉洁、严格监督、协调合作、信息保密等内容。
2．实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式。会计职业道德的实施主要依靠会计人员道德感和思想觉悟，而非受制于外力。因此，会计职业道德不应由政府直接出面制定，而应由注册会计师协会、会计协会等民间组织来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。相应地，可在注册会计师协会、会计协会等会计组织内成立道德委员会来履行会计职业道德的监测评价职能，对道德评价结果应使用奖罚手段，对违反法律和会计职业道德评价严重不合格的会计人员，可依法追究刑事责任和吊销会计从业资格证书，或让他们重新接受会计职业道德
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