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第三节 应纳税额减税技术
本节内容提要
一、应纳税额减税技术与实现 二、应纳税额减税技术的具体操作 一、应纳税额减税技术与实现
应纳税额减税技术：指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小的技术。
利用先交后返税收优惠政策:纳税人按照税法规定先交纳其应纳税款，国家再按规定予以返还。
利用减税免税优惠政策:利用减税免税优惠政策节税的关键在于创造或满足税法要求的减免税条件。
利用税款抵免政策:利用税款抵免政策主要是创造满足税款抵免政策所要求的条件来享受这一政策 。 1.具体案例
地处广州市的某公共污水处理企业于2008年10月份采购了一环境保护设备用于降低处理过污水中的废弃物含量，该设备价值500万元，是国务院制定的《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中列举的设备。
2.案例解析
按照税法中关于环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免政策，该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。
第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术
本节内容提要
一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现 二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作
一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现
? 推迟纳税义务发生时间减税技术：指通过财务核算方式或销售结算方式、经济活动
的事先安排使纳税义务发生时间向后推迟，以达到延迟纳税的目的。
? 推迟纳税义务发生时间减税技术可以通过推迟税法上收入实现时间减税技术和费用
提前扣除减税技术来实现。
（一）推迟税法上收入实现时间减税技术
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? 根据增值税暂行条例实施细则关于纳税义务发生时间的规定可以看出，采用预收货
款结算方式对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。
? 纳税人应尽量通过销售方式、货款结算方式的合理安排，尽量采用有利于纳税人的
货款结算方式，尽量推迟纳税义务发生时间。
（二）费用提前扣除减税技术
费用提前扣除技术:指通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。
利用费用提前扣除方式减税可通过以下途径实现： 合理筹划经济活动（避免费用资本化） 利用固定加速资产折旧
二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作
1.具体案例
某公司为增值税一般纳税人，当月发生销售业务五笔，共计1800万元（不含税价，下同），其中三笔业务，对方直接以转账支票取货，货款合计1000万元；另外两笔业务的资金暂时不能回笼，可能要拖较长时间。 解：
? 如果该公司对这五笔销售业务全部采取直接收款方式进行销售，则该公司当月发生
的销项税额为：1800×17%＝306（万元） ? 如果对上述五笔业务采取了以下销售方式：
? 能直接收回货款的三笔业务1000万元用直接销售方式，在当月全部作销售处理，并
计提销项税金。
? 对另外两笔业务则在业务发生时按照预计收款时间与对方分别签定了赊销和分期收
款合同，其中一笔业务的销售款300万元，两年以后一次性付清；另一笔业务的销售款约定一年以后先付250万元，一年半以后付150万元；余额100万元两年以后结清。
? 经过筹划后，该公司当月发生的销项税额为 ： 1000×17%＝170（万元）
另外两笔业务计提销项税额的时间和金额分别是： 一年后，计提销项税额为：250×17%＝42.5（万元）； 一年半后，计提销项税额150×17%＝25.5（万元）； 两年后，计提销项税额（300＋100）×17%＝68（万元）； 这种策划使得在销售不受影响的情况下，企业的纳税义务时间大大推迟了，企业不仅减轻了税款支付的压力，而且取得了货币的时间价值。
（二）费用提前扣除减税技术的具体操作
1.具体案例
某个人独资企业未享受任何的减免税优惠政策，2008年购入原值为100万元的固定资产一件，使用期限为10年。预计10年内企业未扣除折旧的年利润均维持在20万元。 2.筹划思路
? 如果企业选择实行平均使用年限法计提折旧
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? 则年折旧额为：100÷10＝10万元/年
? 扣除折旧后的利润收入为：20－10＝10（万元） ? 年纳税额为：10×35%－0.675=2.825（万元） ? 税负为：（2.825÷10）×100%＝28.25%
如果企业选择加速折旧法
? 则在前5年每年折旧额为20万元，应纳税所得额为0，应纳税额也为0；后5年每
年折旧额为0，应纳税所得额为20万元。
? 则应纳税额为： 20×35%－0.675=6.325（万元） ? 年税负为：（6.325÷20）×100%＝31.625% ? 把后5年的税负平摊到10年来计算， 则十年内平均税额为：（6.325×5）÷10＝3.1625 十年内平均税负为：（3.1625÷10）×100%＝31.625% 因此，此时企业就应选择使用直线折旧法 。 3.案例评析
利用费用提前扣除来节减税收，不仅要满足费用可提前扣除的条件，还需要避开使该技术失效的其他情况，如减免税期间、亏损抵免、适用累进税率等。
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第四章 流转税的税收筹划
本章提要：
本章围绕增值税、消费税、营业税的基本内容，按照政策依据、筹划思路与案例分析的基本体例，从企业生产经营行为的细节入手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各种方法进行简要评述。
本章重点难点
重点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路 难点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路
第一节 增值税的税收筹划 本节逻辑结构图 增值税的 税收筹划 增值税的税收筹划 纳税人身份的税收筹划 利用优惠政策的税收筹划 利用销项税额和进项税额延缓纳税 销售已用固定资产的税收筹划 几种特殊销售的税收筹划
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