发布时间 : 星期四 文章注册会计师综合阶段-职业能力综合测试(一)-第三章 风险识别评估更新完毕开始阅读
第三章 风险识别评估
第一节 风险评估程序
知识点3.1.2：分析程序性质 三、分析程序的具体方法
第二节 了解被审计单位
了解被审计单位的六个方面：
（1）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； （2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。
第三节 了解企业内控
知识点3.3.1：控制环境要素 一、控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制环境包括：
①对诚信和道德价值观念的沟通与落实； ②对胜任能力的重视； ③治理层的参与程度；
④管理层的理念和经营风格； ⑤组织结构及职权与责任的分配； ⑥人力资源政策与实务。
（一）财务人员和信息人员对胜任能力的考虑 （二）治理层的参与程度
（三）管理层的理念和经营风格
知识点3.3.3：风险评估及信息沟通 可能产生风险的事项和情形
主要事项 监管及经营环境的变化 新员工的加入 相关的风险 导致竞争压力的变化以及重大的相关风险。 新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。 新信息系统的使用或对原信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险。 系统进行升级 业务快速发展 可能会使内部控制难以应对，从而增加内部控制失效的可能性。
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新技术 将新技术运用于生产过程和信息系统可能改变与内部控制相关的风险。 新生产型号、产品和业务活进入新的业务领域和发生新的交易可能带来新的与内部控制相关动 的风险。 企业重组 发展海外经营 新的会计准则 重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，将影响与内部控制相关的风险。 海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。 采用新的或变化了的会计准则可能会增大财务报告发生重大错报的风险。
知识点3.3.3：保持职业怀疑并识别重大非常规交易 一、加强重要审计领域职业怀疑
在以下较复杂、需要高度判断的重要审计领域，注册会计师保持职业怀疑尤为重要： 1.舞弊风险。
注册会计师可能需要在检查支持重大交易的文件时，保持敏感性，有意识地对管理层有关重大事项的解释或声明进行印证。
2.管理层凌驾于内部控制之上的风险。 在评价管理层对询问作出的答复时，需要通过其他信息予以印证，如果出现不一致，需要跟进调查； 如果识别出的错报涉及串通舞弊，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，该结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响，以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。
3.收入确认。
4.会计估计（包括公允价值会计估计及相关披露）。 5.关联方关系及其交易。 6.重大非常规交易。
7.金融工具等高度复杂的交易。 8.对法律法规的遵守。 9.持续经营。 10.函证。 例如，注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉，判断是否存在对回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查。 11.存货监盘。
注册会计师应对存货实际盘点结果与期末存货记录不一致的情况保持警觉，并追加审计程序予以调查。
12.期后事项。
二、识别重大非常规交易 （一）重大非常规交易
重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。 重大非常规交易的例子：
（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；
（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易； （3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价； （4）具有异常大额折扣或退货的销售业务； （5）循环交易；
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（6）在合同期限届满之前变更条款的交易； （7）采用特殊交易模式或创新交易模式；
（8）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途； （9）交易价格明显偏离正常市场价格；
（10）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易；
（11）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。
第四节 风险评估的特殊考虑
知识点3.4.1：对舞弊的风险评估 对舞弊的风险评估程序
二、评价舞弊风险因素
注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在舞弊风险因素。 【注意】
●存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。 ●舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。 舞弊风险因素三因素 舞弊风险因素 动机或压力 机会 寻找借口的能力 相关解读 舞弊动机是发生舞弊的首要条件 ①内控设计上的缺陷 ②内控运行上的缺陷 ①态度、性格或价值观念 ②所处的环境促使其能够将舞弊行为予以“合理化” 【教师提示】
这里以“与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素”为例，分析舞弊的三个风险因素的具体表现。
（一）动机或压力 1.个人经济利益 2.经济指标压力 3.外部预期 4.企业环境 （二）机会 1.监督失效 2.内控存在缺陷 3.结构复杂 4.行业特殊性质 （三）态度或借口
1.态度：管理层态度不端或缺乏诚信
2.关系：管理层与注册会计师的关系异常或紧张
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知识点3.4.2：对法律法规的考虑
一、被审计单位需要遵守的法律法规类型 第一类法律法规 第二类法律法规
二、注册会计师的责任
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的法律法规行为。 法律法规类型及注册会计师责任 法律法具体特点 规类别 注册会计师的责任 主动责任：就被审计单位遵守这通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响第一类 些法律法规的规定获取充分、适的法律法规 当的审计证据 对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他被动责任：仅限于实施特定的审法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营计程序，以有助于识别可能对财第二类 活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反务报表产生重大影响的违反这这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。 些法律法规的行为
知识点3.4.3：集团审计的风险评估 三、了解组成部分注册会计师
1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
2.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。
（一）了解组成部分注册会计师的要求
如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：
√组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求； √组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
√集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据； √组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。 （二）对组成部分注册会计师的疑虑
1.导致集团项目组对组成部分注册会计师产生疑虑的情况包括： ●组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求；
●集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑。 【准则规范】
集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。 【重点说明】
2.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过下列方法以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。 √参与组成部分注册会计师的工作 √实施追加的风险评估程序
√对组成部分财务信息实施进一步审计程序 但是上述措施，可以消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
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