发布时间 : 星期四 文章第2章 成本性态分析和变动成本法更新完毕开始阅读
第二章 成本性态分析与变动成本法
教学目的和要求
理解成本性态和变动成本法的概念；掌握成本性态的分类；掌握固定成本、变动成本及混合成本的概念与特征；掌握混合成本的分解方法；掌握变动成本法和完全成本法的计算。
教学重点和难点
教学重点是成本按成本性态的分类、混合成本的分解方法、变动成本法与完全成本法的计算。
教学难点是高低点法、回归分析法的计算和应用，变动成本法与完全成本法营业利润差额的变动规律。
教学内容
【案例导入】
起初，盖斯威公司（简称盖斯威公司）由盖斯威和负责研发生产普通电子式电能表的6名职员组成。目前该公司主要生产和销售三相智能电能表、用电信息管理系统及终端产品和其他电工仪表仪器，其原材料主要有集成电路、0805贴片电容、液晶模块、变压器、印制板等，其辅助材料主要有连接件、外壳套件、包装物等，燃料动力主要有电、水、蒸汽等。随着公司的快速发展，目前公司聘用的技术人员、加工人员和营销人员等职工达到80—90人，年销售收入达到了9 375万元，利润在收入的0～ 10％之间波动。由于市场竞争激烈，公司的销售和利润水平都低于行业平均水平，因此公司董事长杰俐·盖斯威对其他公司的收入和成本水平以及市场占有情况进行分析。如果市场占有率以及产品质量没有问题，他便详细分析本公司与其竞争对手利润差异的原因，据此来提高公司未来的竞争力。杰俐确信盖斯威公司的现行会计系统存在不足。当前的做法是，所有的费用只是简单的从收入中扣除，得到一个净收益，而没有进一步区分随着三相电能表产品的变化而直接变化以及不随着产品数量的变化而变化的费用。因而导致错失一些承接加工三相电能表等普通电子式电表的机会。于是杰俐召开中层管理干部会议，要求献计献策，扭转局势。杰俐认为，如果能区分公司成本中哪些是变动的，哪些是固定的，就能够帮助企业更好的分析成本，那么如何进行成本分类和成本性态确认呢？
第一节 成本性态分析
一、固定成本
（一）固定成本的概念及特征
固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额不随业务量的变动而发生
变动的成本。
固定成本的主要特点是在—定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变，但就单位产品负担的固定成本而言，则随着业务量的变动成反比例变动，即业务量增加，单位产品分摊的份额将相应减少。
（二）固定成本的相关范围
相关范围在管理会计上指的是一定的期间和一定的业务量范围。
1. 就时间范围而言，它是指特定时间，在这个特定的时间内固定成本总额不会发生变化，是稳定的，但是从长时间来看，所有成本都是可变的。
2. 就空间范围而言，它是指一定的业务量，就工业企业而言一般指现有的生产能力水平。因为一旦超过该产量，势必要扩建生产线等等。
（三）固定成本的分类
固定成本可以根据支出额是否受管理部门短期行为决策的影响进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本（committed fix costs）又称经营能力成本，是指与整个企业经营能力的形成及其正常运转直接相关的成本。
酌量性固定成本（discretionary fixed costs）又称可调整固定成本，是指企业管理部门根据管理需要做出的决策所发生的成本。
二、变动成本
（一）变动成本的概念及特征
变动成本是指在一定条件下，其成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。
（二）变动成本的相关范围
与固定成本的分析相似，变动成本的特征也是有条件的。具体表现为变动成本与业务量成正比例变动的关系通常也是在一定范围内，超过这一范围，两者之间就不一定存在正比例关系。这一范围被称为变动成本的相关范围。
（三）变动成本的分类
变动成本又可分为技术变动成本和酌量性变动成本两大类。
技术变动成本是指与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。它是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理部门决策的影响。酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有很大的选择性。
三、混合成本
（一）混合成本的分类
混合成本(mixed cost)是指虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不与业务量的变化保持严格的比例关系的成本。在大多数情况下，其变动率低于业务量的变动率。这类成本同时包括固定成本与变动成本两种因素。根据不同的情况，可以把混合成本分为半变动成本、阶梯式成本、延期变动成本和曲线成本四种。
1. 半变动成本
半变动成本通常有一个初始量，这部分成本的特征类似于固定成本。在这个基础上，随着业务量增加，成本也会成比例增加，这又类似于变动成本。
2. 阶梯式成本
阶梯式成本在一定业务量范围内，其发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度时，其发生额就会跳跃到一个新的水平，并在新的一定业务量范围内保持不变。这种变化反映在坐标图上，其成本总额随业务量总数的增长，呈现为阶梯状，故称为阶梯式变动成本。
3. 延期变动成本
延期变动成本在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。
4. 曲线变动成本
曲线变动成本通常有一个初始量，一般固定不变，相当于固定成本。但在此基础上，成本总额随业务量的变动不成正比例变化，而是呈抛物线的曲线关系。
（二）混合成本的特征
首先，同时包括固定成本与变动成本两个因素。
其次，通常具有一个基数，这个基数是固定不变的，相当于固定成本，在这个基数之上发生的成本部分，则是随业务量的变动而成比例变动，相当于变动成本。
再次，其总成本虽然随业务量的变动而有所变动，但并不保持严格的比例关系。
四、总成本
总成本 = 固定成本 + 变动成本
= 固定成本 +（单位变动成本×业务量）
如果用符号y表示总成本，a表示固定成本（真正意义的固定成本与混合成本中分解的固定成本之和），b表示单位变动成本，x表示业务量，bx代表变动成本（真正意义的变动成本与混合成本中分解的变动成本之和），则总成本计算公式可以表示为：
y=a+bx
第二节 混合成本的分解方法
混合成本的分解方法主要包括历史成本分析法、合同确认法、技术测定法和账户分析法四种，其中运用较多的是历史成本分析法。下面主要就历史成本法进行说明。
一、历史成本分析法
（一）高低点法
高低点法是指以某一时期内的最高点业务量的混合成本与最低点业务量的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差。先计算出单位变动成本的值，然后再据以把混合成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。
高低点法的基本原理是：任何一个混合成本项目都是由固定成本和变动成本两种因素组成，因而它的数学模型与总成本模型类似，也可用直线方程式y＝a+bx来表示。由于固定成本在相关范围内是固定不变的，若单位变动成本b在相关范围内是个常数，则变动成本总额就随着高低点业务量的变动而变动。因此：
最高点业务量成本 最低点业务量成本
最高点业务量 最低点业务量
a＝最高点业务量成本 - b×最高点业务量 或 a＝最低点业务量成本 - b×最低点业务量
[例2-6] 盖斯威公司过去6个月中数控铣床的维修成本和三相智能电能表的有关数据如表2-3所示。用高低点法将维修成本分解为变动成本和固定成本，并建立维修成本的计算公式。
表2-3 维修成本与数量
月份 1 三相智能电能表的数量（台） 120 1 700 维修成本