发布时间 : 星期五 文章企业所得税汇算清缴实务操作培训更新完毕开始阅读
2013年企业所得税汇算清缴
实务操作培训
湖北黄州州诚税务师事务所
所长 孙林杰
税审备查类工作底稿
管理当局声明书
?管理当局声明书 ?-
税务代理约定书
主营业务收入、其他业务收入鉴证 ?（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围；
?（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；
?（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符； ?（4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致； ?（5）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；
?（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；
?（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账； ?（8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确； ?（9）审核收入确认时间是否正确；
?（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；
?（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；
?（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。
如何查企业少做收入
?查应收账款贷方发生额，如有大额的红字记账，说明企业预收了货款，再结合销售合同确认是否未及时做收入。
?将预收账款至少复印80%的原始凭证，以此证明企业已全部做收入。
?抽查三个月的销售发票，记账凭证。
?查主营业务成本与库存商品的贷方发生额，看是否有产成品出库了未做收入。 如何查成本
?抽三个月的记账凭证，购进发票。 ?主营业务成本=库存商品的贷方发生额
?如果库存商品贷方发生额大于主营业务成本,说明有库存商品直接出库,没做收入,如果小于主营业务成本,说明多转成本。
?库存商品的借方发生额=库存商品的贷方发生额+库存商品的年末余额
?库存商品的成本结转方法是否正确？年末库存单位成本与出库的是否一致？
?库存商品的借方发生额=生产成本贷方发生额
?生产成本借方发生额=生产成本贷方发生额+生产成本年末贷方余额 ?生产成本贷方发生额=直接材料+制造费用+直接工资 ?在产品与产成品是按何方法结转？ ?制造费用中费用支出是否合理？
?原材料的结转方法是否正确？如果库存材料的单位成本与最后一批购进单价相差很远，有可能存在多转成本。
扣除类项目鉴证
?鉴证营业成本应特殊关注：
?（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围；
?（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；
?（3）金融企业的业务及管理费在营业成本中填报； ?（4）成本与收入的配比是否合理；
?（5）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；
?（6）成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；
?（7）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则
营业税金及附加鉴证
?房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算 。
?有些企业将支付租金的税金也在些列支，这是本企业无关的支出。 ?个人所得税、物流企业开运费发票中代扣的企业所得税、个人所得税等不能在这里列支。
?免抵税额要征城建税及教育费附加要注意。 管理费用 、销售费用鉴证
?（1）将鉴证年度费用与上年度的费用进行比较，分析重大差异的原因；
?（2）将鉴证年度各个月份的费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对； ?（3）将费用相关账户与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；
?（4）选择重要或异常的营业费用项目，检查复印其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
?（5）将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；
?（6）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。 财务费用鉴证 ?（1）为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”、“生成成本”等科目核算；
?（2）获取财务费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符； ?（3）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
?（4）审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确；
?（5）审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确；
?（6）审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定
?（7）深圳保怡公司，分段计算利息，汇率也要按国家规定。物业公司亏损几千万，我全部调整，一般把基建利息挤入费用，查合同，一般地合同上都说清借款的用途。
?（8）纳税评估时，有一家将贴现利息几百万元计入财务费用，商业承
兑汇票和银行承兑汇票，持票人与付利息人不一致。
营业外支出鉴证
?固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出 。 ?资产损失专门有报告。 ?罚款、赞助全部调整。
“三费”鉴证
?（1）不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；
?（2）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额； ?（3）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。
?（4）错的最多，有余额要先冲完，看费用中是否有福利费，如有应调整。
?（5）职工教育经费以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额 。 ?（6）工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除 ，会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除 。 应收账款
?应收账款科目可能存在的税收风险：一、有的企业未设置预收账款科目，将预收的货款计入应收账款的贷方，进一步税收审计程序应该重点审核相关的销售合同约定的付款方式、付款期限等条款，分析是否存在货物已发出，而企业长期将收到货款放在应收账款科目，不及时结转销售收入；二、将货物销售给关联企业，通过转让定价转移利润，进一步税收审计程序应该重点审核关联方与非关联方销售单价的差异。 存货
?存货科目可能存在的税收风险：一、产品销售数量与成本结转数量是否一致，进一步税收审计程序应该重点审核存货盘点表；二、应付帐款是否长期挂账，实际是销售收入或者是虚增的成本；三、改变原材料的用途，但实际转入了生产成本，也未做增值税进项税额转出。 其他应收款
?其他应收款可能存在的税收风险：一、将货款计入此科目，不申报收