发布时间 : 星期六 文章CPA《会计》学习笔记-第十章所有者权益03更新完毕开始阅读
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（4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。 （5）权益工具与金融负债重分类 ①权益工具重分类为金融负债
借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值） 贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）
（或借方）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值
的差额）（或借方）
【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。 ②金融负债重分类为权益工具
借：应付债券——优先股、永续债等（面值）
——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方） 贷：其他权益工具——优先股、永续债等
（6）发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具 ①回购
借：库存股——其他权益工具 贷：银行存款 ②注销
借：其他权益工具
贷：库存股——其他权益工具
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（或借方）
发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目,按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
（7）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股 借：应付债券（账面价值）
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其他权益工具（账面价值） 贷：实收资本（或股本）（面值）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额） 银行存款（支付现金） 2.投资方的账务处理
如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。
第三节 资本公积和其他综合收益
一、资本公积确认与计量
资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。 （一）资本（或股本）溢价的会计处理 1.资本溢价
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。
【关注】上市公司2008年报工作中应注意的会计问题：在未达业绩承诺时控股股东根据承诺补足差额的会计处理问题。
上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入所有者权益。
【例题】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假如收到的股款已存入银行。
根据上述资料，A公司应作如下账务处理：
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公司收到受托发行单位交来的现金=2 000 000×1.2×（1-3%）=2 328 000（元） 应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=2 000 000×（1.2-1）-2 000 000×1.2×3%=328 000（元）
借：银行存款 2 328 000 贷：股本 2 000 000 资本公积——股本溢价 328 000
【例题?单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。（2007年考题）
A.5 150万元 B.5 200万元 C.7 550万元 D.7 600万元
【答案】A
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。
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