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解析:上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“无形资产－累计摊销”科目，贷记“未分配利润－年初”项目。 18、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（ ）。 A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算 D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 答案:D
解析:抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D不正确。 19、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2007年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（ ）万元。
A、100 B、80 C、60 D、120 答案:B
解析:投资收益为母公司经调整后的数额＝100－（500－400）/20＝80（万元）。
20、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配60万元，2008年又实现120万元，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（ ）万元。 A、0，60 B、0，120 C、70，108 D、70，98 答案:D
解析:期初未分配利润＝70万元，未分配
利润＝期初＋调整后本期净利润－提取和分配＝70＋（120－20）－12－60＝98万元。 21、甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备 一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（ ）万元。 A、5 B、30 C、25 D、15 答案:C
解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额＝（100－70）－[（100－70）/5×10/12]＝25（万元）。
22、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ ）。 A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金 答案:C
解析:子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。
23、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。
A、3000 B、2600 C、2500 D、2900 答案:C
解析:合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝1800＋800－100＝2500（万元），答案为C。 第二大题 ：多项选择题
1、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（ ）。 A、甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权 B、甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权
C、甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权
D、甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营
E、甲公司拥有H公司60%表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制 答案:ACDE
解析:B项，甲公司并不能控制拥有40%的表决权的另一家公司，所以也不能控制B公司，B公司不应纳入甲公司合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 2、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（ ）。 A、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 B、已宣告被清理整顿的原子公司 C、已宣告破产的原子公司 D、合营企业 E、联营企业 答案:BCDE
解析:凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围。 3、关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，下列说法正确的是（ ）。 A、潜在表决权，包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证
B、应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括执行条款或其他合约安排
C、要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权，而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权
D、要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权 E、潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例 答案:BD
解析:潜在表决权，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以A不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权，所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例，所以E不正确。 4、下列有关合并会计报表正确的表述方法是（ ）。
A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司
C、纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录
D、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 答案:ACD
解析:母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。
5、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有（ ）。 A、编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B、编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C、编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 D、编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数 E、对于资产负债表年初数的调整可以由企业自行确定 答案:AD
解析:按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
6、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（ ）。 A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目
E、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉 答案:ABDC
7、以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（ ）。 A、以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 C、以现金结算债权与债务产生的现金流量 D、当期销售商品所产生的现金流量
E、内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金
答案:ABCDE
8、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2008年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。对此，母公司编制2008年合并工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。 A、借：应付账款 100 贷：应收账款 100
B、借：应收账款—坏账准备 1 贷：资产减值损失 1 C、借：应收账款—坏账准备 2 贷：资产减值损失 2 D、借：应收账款—坏账准备 2 贷：未分配利润—年初 2 E、借：资产减值损失 2 贷：应收账款—坏账准备 2 答案:ACD
解析:首先应抵销内部应收账款和应付账款，其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。
9.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。 A.借：应收账款—坏账准备4.5 贷：资产减值损失4.5 B.借：应付账款225 贷：应收账款225 C.借：资产减值损失4.5 贷：应收账款—坏账准备4.5 D.借：应收账款—坏账准备9 贷：未分配利润—年初9 E.借：应收账款—坏账准备3 贷：未分配利润—年初3 【答案】BCD
【解析】年初抵未分配利润—年初，本期抵资产减值损失。