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银行存款余额调节表
表2—1
编表单位：××股份有限公司 2007年12月31日 单位：元 项 目 企业银行存款日记账余额 一、未达账项 加：银行已收款入账而企业尚未入账的款项 1．银行存款利息收入 2．委托代收货款 减：银行已付款入账而企业尚未入账的款项 1．扣缴电信费 2．扣缴水电费 3. 扣收结算手续费 二、其他 调节后企业银行存款日记账余额 金额 83465 86 3455 860 664 300 85182 项 目 银行对账单余额 一、未达账项 加：企业已收款入账而银行尚未入账的款项 减：企业已付款入账而银行尚未入账的款项 1．已开支票第×号支付货款，持票人尚未提取 2．已开汇票预付定金，银行尚未支付 二、记账错误 减：开支票第×号，误记金额 三、其他 调节后银行对账单余额 金额 107871 12585 8420 1684 85182 第三章 复习思考题
1．商品销售款的“商业折扣”与“现金折扣”有什么区别？总价法与净价法在会计处理上各有哪些优缺点？
商业折扣是指企业在销售商品、提供劳务等过程中，根据市场供需状况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，为促销而给予客户的，从商品的标价中扣减部分货款。商业折扣在交易成立时扣除。
现金折扣是销货企业为了鼓励客户在规定期限内及早偿还货款，而从发票价款中让渡给顾客的一定数额的款项。它发生在交易成立之后，是销货方为加快收账速度、减少信用风险、加速资金周转而采取的理财手段。客户享有折扣额的多少视客户付款时间迟早而决定。
总价法和净价法对销售收入及应收账款的处理各有利弊。以总价法核算时，入账的销售收入与销货发票上的主营业务收入一致，简化了账务处理的工作量，也便于进行纳税管理，同时还可以提供企业为了及时回款而发生的现金折扣金额，便于报表使用者了解企业应收账款的政策。但是这种方法并不估计可能发生的现金折扣，可能导致虚列销售收入，虚增应收账款，不符合谨慎性的要求。以净价法核算时，销售收入和应收账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账，体现了谨慎性的要求。但是由于采用这种方法，销售收入的入账金额和销售发票上的金额不一致，不便于销项税额的核对，会计处理手续也比较复杂。
2．试比较应收账款坏账的直接核销法和备抵法。
直接转销法的优点是账务处理简单，但这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，无视坏账发生的可能性，对于坏账情况不做任何处理，显然不符合权责发生制原则和配比原则，导致企业的陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。
备抵法与直接核销法相比，其优点有：一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时
计入费用，避免虚增企业利润，符合谨慎性原则；二是“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表中列示，使得资产负债表中应收款项的金额以净额列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。
3.对于带追索权应收票据的贴现和不带追索权应收票据的贴现，它们的账务处理有什么区别？
将不带追索权的应收票据贴现，企业应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按票据的账面金额，贷记“应收票据”科目，按已经计提的利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“财务费用”科目。
将带追索权的应收票据贴现，会计核算时，应视同从银行借款处理，根据实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
4.试阐述应收账款抵借和出售的含义，并比较这两种情况下应收账款的会计处理有何差别？应收账款抵借就是应收账款的持有者（承借人）以应收账款作为抵押，向
银行或其他金融机构（出借人）借入资金。企业可能出于不同原因而将应收账款让售出去。让售的方式多种多样，最常见的是让售给某一代理商，通常为金融公司或银行。应收账款的抵借和让售是应收账款融通的两种方式，两者的性质是截然不同的。应收账款的抵借，并不改变应收账款的所有权，只是一种抵借行为，不符合金融资产终止确认的条件，企业仍应对其计提坏账准备。应收账款的让售改变了其所有权，让售的应收账款已满足金融资产终止确认的条件，因而不需再计提坏账准备。
第三章 练习题
1.票据到期日： 2007年9月8日
到期值：11700+11700×3% ×90/360= 11787.75（元） 取得时：借：应收票据—乙企业 11 700
贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1700 到期时：借：银行存款 11 787.5 贷：应收票据—乙企业 11 700 财务费用 87.75 2. (1)总价法
① 3月6日销售时
借：应收账款 9360
贷：主营业务收入 8000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1360 ② 3月15日，收回3000元 借：银行存款 2940 财务费用 60
贷：应收账款 3000 ③ 3月30日收回余款
借：银行存款 6360
贷：应收账款 636
（2）净价法
① 3月6日销售时
借：应收账款 9200
贷：主营业务收入 7840 应交税费—应交增值税（销项税额） 1360 ② 3月15日，收回3000元 借：银行存款 2940
贷：应收账款 2940 ③ 3月30日收回余款
借：银行存款 6360
贷：应收账款 6260 财务费用 100 3. ①2007年6月5日
借：坏账准备 40 000
贷：应收账款 40 000 ②2007年9月20日
借：应收账款—乙企业 20 000
贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000
贷：应收账款—乙企业 20 000 ③2007年年末
应计提坏账准备= 650 000×3% = 19 500 计提前的坏账准备余额= 18 000 本期计提项= 19 500-18 000 = 1500
借：资产减值损失—计提坏账准备 1500
贷：坏账准备 1500 4. 借：其他应收款—备用金 2000
贷：库存现金 2000 借：销售费用 1300
贷：库存现金 1300 借：其他应收款—备用金 3000
贷：库存现金 3000
5. 借：应收账款 10 000
贷：主营业务收入 8547 应交税费—应交增值税（销项税额） 1453 借：银行存款 8800 财务费用 200 其他应收款—应收代理商款 1000
贷：应收账款 10 000 6. 到期值= 10 000×（1 + 4.8%÷12×37）=10 120（元） 贴现天数= 5月10日 到期日 7月20日之间的天数 71天 贴现息= 10 120×4.8%÷300÷71 =95.80（元） 贴现款= 10 120 - 95.80 =10 024.20（元） 借：银行存款 10 024.20
财务费用 95.80
贷：应收票据 10 000 应收利息 120
7. ①借：银行存款 1800 000 贷：短期借款 1800 000 ②借：短期借款 1800 000 财务费用 80 000 贷：银行存款 1800 000
第四章 复习思考题
1．存货的核算内容包括哪些？在界定存货的核算范围时，应注意哪些问题？
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等，还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。
2．存货单位成本的确认方法有哪几种？分别对其简要评价。
个别计价法，采用这种方法所确定的发出存货的成本、期末结存存货的成本比较真实、准确，而且可以随时结转成本。但是，实务操作中的工作量繁重，困难较大。
先进先出法，能够随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润。但是，在存货收发业务频繁和单价经常变动的情况下，计价的工作量较大。另外，当物价上涨时，会高估企业当期利润；反之，会低估企业当期利润。 移动加权平均法，其优点在于存货发出时可以随时转账，便于加强对存货的日常管理；大量核算工作分散在平时进行，减轻了月末工作量；计算的加权平均单价以及发出和结存存货的成本较客观，企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但是，由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。
月末一次加权平均法，工作量较小，计算方法较简单；在市场价格上涨或下跌时，对存货成本的影响较为折中；企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货加强日常管理，而且期末核算工作量较大。
3．试比较不同的存货发出方法，并评价每种方法的适用情况。 个别计价法，采用这种方法所确定的发出存货的成本、期末结存存货的成本比较真实、准确，而且可以随时结转成本。但是，实务操作中的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货。不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货也可采用这种方法。
先进先出法，能够随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润。但是，在存货收发业务频繁和单价经常变动的情况下，计价的工作量较大。另外，当物价上涨时，会高估企业当期利润；反之，会低估企业当期利润。一般而言，经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用先进先出法。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。
移动加权平均法，其优点在于存货发出时可以随时转账，便于加强对存货的日常管理；大量核算工作分散在平时进行，减轻了月末工作量；计算的加权平均单价以及发出和结存存货的成本较客观，企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但是，由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。因此，这种方法适用于购货次数不多的企业。储存在同一地点、性能形态相同的大量存货也可采用加权平均法。这种方法只适用于