发布时间 : 星期五 文章2012.01第一版报关实务教材参考答案更新完毕开始阅读
----2012.01第一版报关实务教材参考答案-姚雷 二、 1．BCD 6．AB 三、 1．错误
2．错误
3．错误
4．正确 项目十
实训项目一
5．错误
2．ABCD 3．ABCD 4．ABD 7．ABCD 8．ABC
5．ABCD
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第一步，问题一，首先，大连东盈报关行接受了大连古龙集团的委托，而李颖作为大连东盈报关行的报关员，可以对这批进口机械设备报关。由于大连古龙有限公司为国有企业企业，进口的机械设备为生产自用，所以这批货物属于一般进出口货物，这批货物应当要缴纳进口关税。
第二步，问题二，已经确定这批机械设备要缴纳进口关税，这批机械设备是以CIF大连价格成交的，买卖双方没有特殊关系，这批机械设备进口后的有基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。这些费用实际上是一种对劳务的支付，而不是对进口货物本身的支付。这与该进口货物的实付或应付价格相区分，所以在CIF厦门这个成交价格中扣除这些费用后来计算进口关税。
第三步，问题三，产品生产出来后打入国际市场，在核算产品价格时，这批货物要缴纳出口关税。
第四步，问题四，产品生产后销售到国外，将以出口货物的成交价格计算关税。出口货物的成交价格是指该货物出口销售到中华人民共和国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：
(1) 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； (2) 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
(3) 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； (4) 按照合理方法估定的价格。 实训项目二
第一步，问题一，首先，厦门宏高报关行接受了厦门进出口汽车有限公司的委托，而小王作为厦门宏高报关行的报关员，可以对这批汽车报关。由于这批汽车为高级小轿车，所以这批汽车除了要缴纳进口关税外，还要缴纳进口海关代征税，包括进口消费税和进口增值税。
第二步，问题二，虽然增值税和消费税应当交给税务机关，但是进口环节的增值税和消费税是由海关代征的，所以小王应该向海关缴纳。
第三步，问题三，由于这批货物的船运公司是租用的外国籍船舶从事国际航运，属于应当缴纳船舶吨税的范畴，所以需要缴纳船舶吨税。而船舶吨税由船舶使用人(船长)或其委托的外轮代理公司为纳税人。船舶吨税分为90天期缴纳与30天期缴纳两种办法，由纳税人于申请完税时自行填报。
实训项目三
第一步，任务一，大连市三开制冷有限公司是外商独资企业，三开公司向该企业境外的分公司订购进口设备200套(经查属于自动许可管理、法定检验的商品)，该设备进口后该企业在境内将设备售出，属于进口，需要征税，同时，该设备进口后该企业在境内将设备售出，而不是作为外商独资企业自用，所以李颖可以确定该设备是一般进口货物。
第二步，任务二，由于大连市三开制冷有限公司是向其境外的分公司购买该设备，虽然该公司有向海关出具的发票价格为CIF50 000美元/台，但在该货物进口的同期，海关掌握的相同货物的进口成交价为CIF60 000美元/台，很明显，
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报 关 实 务 三开公司进口的设备比正常要低，另外，货物进口后该企业在境内将设备售出，并将其所得价款的10%(8000美元/台)返还给境外的分公司，所以在确定该设备的完税价格的时候，不能用成交价格法确定。应当用相同及类似货物成交价格法，其完税价格应为该货物进口的同期，海关掌握的相同货物的进口成交价为CIF60 000美元/台。
第三步，任务三，计算出该企业报关时应向海关缴纳的税款数额。完税价格为CIF60 000美元/台，一共200台，共计60 000×200=12 000 000美元，折合人民币12 000 000×7.58=90 960 000元。经查该设备适用的税率为复合税，其中CIF50 000美元/台以下(含50 000美元/台)的关税税率为单一从价税，CIF50 000美元/台以上的关税税率为124 200人民币元/台再加50%的从价税，则其关税计算如下：
124 200×50+90 960 000×50%=6 210 000+45 480 000=51 690 000元 实训项目四
第一步，任务一，大连宏达汽配有限公司是美国顿克斯公司在大连设立的控股外资企业，长期从其美国总公司进口叉车配件，由于买卖双方是分公司和总公司的特殊关系，而且卖方还是买方股东，所以当宏达汽配进口的配件低于国际行情时，按海关规定，不能使用成交价格法确定完税价格，宏达公司进口货物的成交价格有低报的嫌疑。
第二步，任务二，买卖双方之间存在特殊关系，但是纳税义务人能证明其成交价格与同时或者大约同时发生的下列任何一款价格相近的，应当视为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响：
(1) 向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格； (2) 按照本办法第二十二条的规定所确定的相同或者类似进口货物的完税价格； (3) 按照本办法第二十四条的规定所确定的相同或者类似进口货物的完税价格。
海关在使用上述价格进行比较时，应当考虑商业水平和进口数量的不同，以及买卖双方有无特殊关系造成的费用差异。 第三步，任务三，海关将优先按照相同及类似货物成交价格法重新估价。以宏达公司货物进口的同期，海关掌握的相同或类似货物的进口成交价作为完税价格。作为宏达公司的这批叉车配件因此滞留在港口，无法及时报关提货，造成了很大的损失。因此之后再进行类似货物进口时，不能再以实际成交价格申报，应当相同或类似进口货物的成交价格或向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格为申报价格，避免损失。
实训项目五
广东天宇贸易有限公司从新加坡进口一批“SONY”牌彩色数字电视机，该产品采用日本牌号和商标，其中显像管为新加坡生产，集成电路板为香港生产，机壳由马来西亚生产，最后在新加坡组装成整机。经查《海关进口税则》获知，该产品最惠国税税率为30%，中国-东盟协定税率为12%，普通税率130%。
假如你是天宇贸易公司的报关员，工作任务如下：
任务一：向海关申报时，该彩色数字电视机的原产地应填报为哪个国家？ 任务二：该进口货物在申报时，应适用哪个税率？ 任务三：应如何向海关进行申报？
第一步，任务一，由于广东天宇贸易有限公司从新加坡进口一批“SONY”牌彩色数字电视机，虽然该产品采用日本牌号和商标，其中显像管为新加坡生产，集成电路板为香港生产，机壳由马来西亚生产，但最后在新加坡组装成整机。按照优惠原产地认定标准，对于非一国完全在某一受惠国获得或生产的货物，若为《东盟协议》成员国，本国成份不少于40%，他国成份不超过60%。该电视的显像管为新加坡生产，并在新加坡组装获得基本特性，所以原产国为新加坡。
第二步，任务二，该进口货物在申报时，经查《海关进口税则》获知，该产品最惠国税税率为30%，中国-东盟协定税率为12%，普通税率130%。同时拥有这三种税率，优先使用协定税率，为12%。
第三步，任务三，该批电视机将按照一般进口货物报关，报关的同时需提供《中国-东盟合作框架协议》规则的原产地证明书。
----2012.01第一版报关实务教材参考答案-姚雷 案例分析 案例1
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有以下四种船舶：(1)在青岛港口行驶的日本油轮；(2)在大连港口航行的中国货轮；(3)航行于大连港口被日本商人以期租方式租用的中国籍船舶；(4)航行于国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶。哪一种船舶应征船舶吨税？为什么？
在青岛港口行驶的日本油轮要征收，因为该油轮为外籍轮船；航行于大连港口被日本商人以期租方式租用的中国籍船舶要征收，虽然该船为中国籍，但被外商租赁，船舶吨税不能免；航行于国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶也要征收，因为该油轮为外籍轮船。
案例2
某工厂从日本某企业购买一批机械设备，成交条件为CIF大连，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500 000，运保费USD5 000，卖方佣金USD25 000，培训费USD2 000，设备调试费USD2 000。问题：该批进口货物的完税价格是多少？
进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。
① 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 ② 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费 ③ 进口关税及国内税收
④ 为在境内复制进口货物而支付的费用 ⑤ 境内外技术培训及境外考察费用
所以完税价格应当为500 000+25 000=525 000美元 案例3
A国从B国进口的可可豆税目号为1801，在A国进行加工后，可可粉的税目号1806，可视为发生了实质性改变，因此应将A国确定为货物的原产国，按照最惠国税税率10%征收进口关税。
案例4
我国从A国(假设A国位于我国鉴定任何贸易协定)进口某货物，该货物在A国的工厂交货价(即A国生产厂商的出厂价)为每单位100美元，该生产厂商制造每单位该产品使用了从他国进口的原辅材料70美元。问题：该产品的原产地是否为A国？为什么？
根据优惠原产地认定标准，各优惠贸易协定主要从价百分比标准，该产品原产于A国的价值为30%，根据《中华人民共和国进出口货物原产地条例》的规定：两个以上国家(地区)参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。“实质性改变”标准之一的“增值标准”为：(工厂交货 — 非该国(地区)原材料价值/工厂交货价)×100% ≥ 30%。根据上述增值标准的计算公式计算，该进口货物的增值标准已经为30%。所以该产品的原产地为A国。
案例5
我国从A国进口的去壳去皮的腰果实际上是A国从B国输入的带壳带皮的腰果，但A国对其进行了“去壳去皮”加工，问题：该批腰果的原产国是A国还是B国？为什么？
该片腰果的原产国为A国。因为在A国进行了“去皮去壳”，实质性改变 项目训练参考答案： (一)单选题 1．C
2．B
3．B
4．D
5．C
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6．A
7．C
8．B
9．D
报 关 实 务 10．A
(二)多选题 1．AB
2．ACD
3．ABC
4．ACD
5．AC
6．ABC (三)判断题 1．错
2．对
3．错
4．错
5．错
7．ABCD 8．ABC
9．ABC
10．ABCD
(四)计算题
1.解：进口完税价格=(FOB+F)×外汇中间价÷(1-保险费率) =(100000+6000)×8.27÷(1-0.003)=879258 进口关税=进口完税价格×进口关税率 =879258×50%=439629元 答：应交进口关税439629元。
2．解：进口完税价格=(FOB+F)×外汇中间价÷(1-保险费率) =(500000+10000)×8.27÷(1-0.003) =4230391元
进口关税=进口完税价格×进口关税率 =4230391×10% =423039.10元
答：应交进口关税423039.10元。
3．解：进口完税价格=(FOB+F)÷(1-保险费率) =(580000×8.27+44200)÷(1-0.003) =4855366元
进口关税=进口完税价格×进口关税率 =4855366×9% =436982.94元
答：应交进口关税436982.94元。
4．解：进口完税价格=(FOB+F)×外汇中间价/(1-保险费率) =(100×1000+5500)×8.27/(1-0.003) =875110元
进口关税=进口完税价格×进口关税率 =875110×15% =131，266.50元
答：进口完税价格为875110元，应交进口关税131266.50元。 5．解：出口完税价格=离岸价格(FOB)÷(1+出口关税率) =(CIF－I－F)÷(1+出口关税率) =(30000－90－800)×8.27÷(1+0.1) =218854.27元
出口关税=出口完税价格×出口关税率