发布时间 : 星期二 文章第八章风险应对 - 图文更新完毕开始阅读
程定 义 序类型 询向被审计单位问 适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息 观测试不留下书察 面记录的控制(如职责分离)运行情况的有效方法 组合运用举例 (1)本身并不足以测试控制运行的有效性(2)CPA应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据(3)在询问过程中，CPA应当保持职业怀疑态度 (1)观察提供的证据仅限于观察发生的时点(2)本身也不足以测试控制运行的有效(3)观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空白支票是否妥善保管(4)通常情况下，CPA通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠(5)CPA还要考虑其所观察到的控制在CPA不在场时可能未被执行的情况 检对运行情况留查 有书面证据的控制，检查非常适用 书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如，检查销售发票是否有复核人员签字，检查销售发票是否附有客户订购单和出库单等 21
重通常只有当询新问、观察和检执查程序结合在行 一起仍无法获得充分的证据时，CPA才考虑通过重新执行来证实控制(1)为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字不够的，CPA还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序 (2)如果需要进行大量的重新执行，CPA就要考是否有效运行 虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率 穿穿行测试不是行单独的一种程测序，而是将多试 种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实CPA对控
22
穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，CPA可能获取部分控制运行有效性的审计证据 制的了解、评价控制设计的以及确定控制是否得到执行 （二）确定控制测试的性质时的要求
要求 1．考虑特定控制的性质 运用 根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型： （1）某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，CPA可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据； （2）某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，CPA应考虑实施检查以外的其他审计程序（如询问和观察）或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据 2．考虑测试与考虑（1）与认定直接相关的控制，被审单位可能针对超认定直接相关和间接相关的控制 出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度，以获取支持控制运行有效性的审计证据 ；还要考虑（2）与认定间接相关的控制，考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制（与认定间接相关的控制）是否有效运行。 3．自动化的应用控制 可以利用该项控制得以执行的审计证据运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
23
（三）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
三、控制测试的时间 （一）控制测试的时间的含义
控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 注意：
如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。 （二）如何考虑期中审计证据
如果己获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，CPA应实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列因素： 因素 1．评估的认定层次重大错报风险的重大程度 影响 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，获取的剩余期间的补充证据越多。 24