发布时间 : 星期二 文章第八章风险应对 - 图文更新完毕开始阅读
（2）重大错报发生的 重大错报发生的可能性越大，同样越需要可能性 精心设计进一步审计程序 （3）涉及的各类 不同的交易、账户余额和列报，产生的认交易、账户余额和列定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的报的特征 审计程序也有差别，需要区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对 （4）采用的特定控 不同性质的控制（尤其是人工控制还是自制的性质 动化控制）对设计进一步的审计程序具有重要影响 （5）CPA是否拟获 如果在风险评估时预期内控运行有效，随取审计证据，以确定后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制内控在防止或发现并测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试纠正重大错报方面的结果的影响 有效性 （6）成本效益 可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用 （7）方案的选择 ①但在某些情况下（如仅通过实质性程序 无法应对重大错报风险），必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；②而在另一些情况下（如风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或
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认为控制测试很可能不符合成本效益原则），可能认为仅实施实质性程序就是适当的 （8）小型企业 可能不存在能够被CPA识别的控制活动，CPA实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。但应意识到在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据
二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序的性质的含义
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
（二）进一步审计程序的性质的选择
注册会计师应当根据认定层次重点错报风险的评估结果选择审计程序。
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选择步骤 考虑因素 在确定进从总体上把影响 评估的认定层次重举例 当CPA判断某类交易协议的完整一步审计握认定层次大错报风险越高，对性存在更高的重大错报风险时，除程序的性重大错报风质时 险的评估结果 通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用 在确定拟评估的认定实施的审层次重大错计程序时 报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内控 综合性方案或实质性方案 （1）可能判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低，此时CPA可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据；（2）对于经由被审单位信息系统日常处理和控制的某类交易，如果CPA预期此类交易在内控运行有效的情况下发生重大错报的风险较低，且拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序，就会决定先实施控制测试
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了检查文件以外，CPA还可能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性 如果在实就信息的准施进一步确性和完整审计程序性获取审计时拟利用被审单位信息系统生成的信息
综合性方案或实质性方案 （1）在实施实质性分析程序时，使用了被审单位生成的非财务信息或预算数据；（2）在对被审单位的存货期末余额实施实质性程序时，拟利用被审单位信息系统生成的各个存货存放地点及其余额清单，CPA应获取关于这些信息的准确性和完整性的审计证据 证据 三、进一步审计程序的时间 （一）含义
进一步审计程序的时间有如下含义： 1．CPA何时实施进一步审计程序； 2．审计证据适用的期间或时点；
可见在某些情况下指的是审计程序的实施时间；在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。
（二）进一步审计程序的时间的选择
1．时间。归纳如下表：
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