发布时间 : 星期二 文章第八章风险应对 - 图文更新完毕开始阅读
第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施，如下表：
总体应对措施 具体安排 1．向项目组强调在收集和评价审参见《准则第1101号》及其指南 计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 2．分派更有经验或具有特殊技能（1）审计项目组成员中应有一定比例的人员曾的审计人员，或利用专家的工作 经参与过被审单位以前年度的审计；（2）或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验；（3）必要时，要考虑利用专家的工作
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对于重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量控制复核 4．在选择进一步审计程序时，应（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平注意使某些程序不被管理层预见或风险较小的账户余额和认定实施实质性程或事先了解 序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审单位所选定的测试地点 5．对拟实施审计程序的性质、时（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）间和范围作出总体修改 主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的证据；（4）扩大审计程序的范围 3．提供更多的督导 二、增加审计程序不可预见性的方法
增加审计程序不可预见性 1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 案 例 CPA可以关注以前未曾关注过的审计领域，尽管这些领域的重要程度可能比较低，如果这些领域有可能被用于掩盖舞弊行为，CPA就要针对这些领域实施一些具有不可预见性的测试 如果CPA在以前年度的大多数审计工作都围绕着12月或在年底前后进行，那么被审计单位就会了解CPA这一审计习惯，由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的9月、10月或ll月等，以避免引起CPA的注意。因此，CPA可以考虑调整实施审计程序测试项目的时间，从测试l2月的项目调整到测试9月、10月或ll月的项目 3．采取不同的审计抽样 方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同 4．选取不同的地点实施在存货监盘程序中，CPA可以未事先通知到被审计单审计程序，或预先 位的盘点现场进行监盘，使被审计单位没有机会事先不告知被审计单位所选清理现场、隐藏一些不想让CPA知道的情况 定的测试地点
施加审计程序不可预见性的实施要点：
1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
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2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。 二、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 拟实施进一步审计的总体方案
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【例题1·多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（ ）。 A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.主要依赖控制测试获取审计证据 D.增加实质性程序的样本量
『正确答案』AC
第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
一、进一步审计程序的含义和要求 （一）含义
进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指CPA针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
（二）设计进一步审计程序时的考虑因素 考虑因素如下表：
因素 要求 （1）风险的重要性 是指风险造成的后果的严重程度。风险的 后果越严重，就越需要关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序
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