发布时间 : 星期一 文章《中级财务会计》作业及答案更新完毕开始阅读
第四章 金融资产作业
1. 甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。
（1） 2007年3月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 （2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利，每股0.3元。 （5）2008年3月9日，收到X公司股利。
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利，每股0.1元。 （8）2009年3月1日，收到X公司股利。
（9）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。
要求：编制有关交易性金融资产的会计分录并计算07、08年末该股票投资的账面价值及甲企业该项股票投资的累计损益。
1. （1）2007年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本100×（5.2－0.2）＝500
应收股利 20 投资收益 5
贷：其他货币资金-存出投资款 525
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利 借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元 借：公允价值变动损益 （5－4.5）×100＝50
贷：交易性金融资产—公允价值变动 50 07年末账面价值为4.5×100=450万元。
（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利 借：应收股利 30 贷：投资收益 30
（5）2008年3月9日，收到X公司股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元 借：交易性金融资产—公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 （5.3－4.5）×100＝80 07年末账面价值为5.3×100=530万元。
（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利
借：应收股利 10
贷：投资收益 10
（8）2009年3月1日，收到X公司股利 借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（9）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。
借：银行存款 510－6＝504 投资收益 26
贷：交易性金融资产—成本100×（5.2－0.2）＝500
交易性金融资产—公允价值变动 30 借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30 累计损益为（“投资收益”贷方余额）：39万元
2.20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。（实际利率r=10%） 假定不考虑所得税、减值损失等因素。 要求：（1）作出相应会计分录
（2）假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，（实际利率r≈9.05%）请作出相应会计分录。
表9-1 单位：元
日期 20×9年1月1日 20×9年12月31日 2×10年12月31日 2×11年12月31日 2×12年12月31日 2×13年12月31日 小计 合计 应收利息 实际利息收入（b）利息调整摊销（a） =期初(d) ×10% (c)=(a)-(b) 59 000 59 000 59 000 59 000 59 000 295 000 1 545 000 100 000 104 100 108 610 113 571 118 719* 545 000 - 545 000 -41 000 -45 100 -49 610 -54 571 -59 719 -250 000 1 250 000 1 000 000 摊余成本余额 (d)=期初(d)-(c) 1 000 000 1 041 000 1 086 100 1 135 710 1 190 281 1 250 000 1 250 000 0 - 2×13年12月31日 1 250 000 *尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元） 根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000
（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41 000 贷：投资收益——A公司债券 100 000
借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45 100 贷：投资收益——A公司债券 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49 610
贷：投资收益——A公司债券 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54 571
贷：投资收益——A公司债券 113 571 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59 719 贷：投资收益——A公司债券 118 719
借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：
-5
（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）×（1+r）=1 000 000 由此计算得出r≈9.05%。
据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：
表9-2 单位：元
日期 20×9年1 月1日 20×9年12月31日 2×10年12月31日 2×11年12月31日 2×12年12月31日 2×13年12月31日 应计利息（a） 59000 59000 59000 59000 59000 实际利息收入（b）利息调整摊销 摊余成本余额 =期初(d)×9.05% （c）=(a)-(b) （d）=期初(d)-(c) 90 500 98 690.25 107 621.72 117 361.48 130 826.55* 31500 39 690.25 48621.72 58361.48 71826.55 1 000 000 1 090 500 1 189 190.25 1 296 811.97 1 414 173.45 1 250 000 小计 295 000 545 000 250 000 1 250 000 *尾数调整：1250000+295 000-1414173.45=130 826.55（元） 根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000 （2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 31 500 贷：投资收益——A公司债券 90 500 （3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 39 690.25 贷：投资收益——A公司债券 98 690.25 （4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 48 621.72 贷：投资收益——A公司债券 107 621.72 （5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 58 361.48 贷：投资收益——A公司债券 117 361.48
（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 71 826.55
贷：投资收益——A公司债券 130 826.55
借：银行存款 1 545 000 贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000 ——应计利息 295 000
3.2009年5月3日，甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税税率为17%，规定付款条件为：2/10,1/20，n/30。乙企业于2009年5月18日付款。2009年5月19日乙企业发现有100件产品质量不合格，甲企业统一退回并当即办理了退货、付款手续。
要求：根据上述事项编制甲企业在5月3日、5月18日和5月19日的会计分录。