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重庆理工大学硕士学位论文
目 录
摘 要 ....................................................... I ABSTRACT ......................................................................................................................................II 1 引 言 .............................................................................................................................................. 1
1.1 选题背景与研究意义 ...................................................................................................... 1
1.1.1 选题背景 ........................................................... 1 1.1.2 研究意义 ........................................................... 1
1.2 内部控制研究现状及发展趋势 ................................................................................... 2
1.2.1 国外内部控制研究综述 ............................................... 2 1.2.2 国内内部控制研究综述 ............................................... 3 1.2.3 内部控制研究发展趋势 ............................................... 5
1.3 研究方法与研究思路 ...................................................................................................... 5
1.3.1 研究方法 ........................................................... 5 1.3.2 研究思路 ........................................................... 6
2 内部控制相关理论基础 ...................................................................................................... 8
2.1 内部控制概述 .................................................. 8 2.2 内部控制与风险管理 ........................................... 10
2.2.1 内部控制与风险管理的内在联系 ...................................... 11 2.2.2 内部控制和风险管理之间的差异 ...................................... 11 2.2.3 内部控制和风险管理的融合 .......................................... 11
2.3 COSO内部控制及企业风险管理框架 ....................................................................... 12
2.3.1 COSO内部控制框架 ................................................. 13 2.3.2 COSO企业风险管理整合框架 ......................................... 14
2.4 我国内部控制规范体系 ............................................................................................... 15
2.4.1 企业内部控制基本规范 .............................................. 17 2.4.2 内部控制配套指引 .................................................. 18 2.4.3 自我评价指引 ...................................................... 19
3 X股份有限公司内部控制现状、问题与原因分析 ........................................... 21
3.1 X股份有限公司简介........................................... 21
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目录
3.2 X股份有限公司内部控制现状 ................................... 22
3.2.1 内部环境 .......................................................... 22 3.2.2 风险评估 .......................................................... 24 3.2.3 控制活动 .......................................................... 25 3.2.4 信息与沟通 ........................................................ 25 3.2.5 内部监控 .......................................................... 26
3.3 X股份有限公司内部控制存在的问题 ..................................................................... 26
3.3.1 公司治理结构不完善 ................................................ 26 3.3.2 风险意识不强 ...................................................... 27 3.3.3 信息与沟通不足 .................................................... 27 3.3.4 对子公司内部控制的监督管理不足 .................................... 28
3.4 X股份有限公司内部控制存在问题的原因分析 ................................................... 29
3.4.1 控制活动执行不力 .................................................. 29 3.4.2 员工风险意识不强 .................................................. 29 3.4.3 信息传递渠道不畅 .................................................. 30 3.4.4 高素质员工比例较小 ................................................ 30 3.4.5 内部审计不独立 .................................................... 31 3.4.6 企业管理模式不科学 ................................................ 31
4 X股份有限公司内部控制的对策研究 ..................................................................... 33
4.1 X股份有限公司内部控制的改进目标 .............................. 33 4.2 X股份有限公司内部控制的改进原则 .............................. 33 4.3 X股份有限公司内部控制的对策措施 .............................. 34
4.3.1 改善内部环境，完善企业文化 ........................................ 34 4.3.2 构建X股份有限公司风险管理体系 .................................... 35 4.3.3 控制活动建设 ...................................................... 39 4.3.4 改善对子公司的控制方式 ............................................ 43
4.4 X股份有限公司内部控制的改进步骤 ..................................................................... 44
5 结束语 ......................................................................................................................................... 45
5.1 研究结论 .................................................... 45 5.2 研究局限 .................................................... 46
致 谢 ...................................................... 47 参考文献 .................................................... 48
IV
重庆理工大学硕士学位论文
1 引 言
1.1 选题背景与研究意义
1.1.1 选题背景
对新时代的企业来讲，“内部控制”是一个沧桑但又新颖的课题。沧桑，是因为它很早以前就已经产生，在我国内部控制思想的应用可以追溯至西周时代；新颖，是因为现代内部控制的发展至今也就数十年时间，在这短短的数十年间，内部控制理念经历了无数次的变迁，各国专家对其进行着不断地改造和完善。这其中尤其以COSO（美国）委员会于1992年发布的《内部控制——整体框架》最为完善和科学，被视为内部控制理论界的代表。
从世界范围内企业发展史来看，内部控制体系内存在的重大缺陷和漏洞，往往是导致许多帝国般企业没落甚至衰亡的重要原因之一。内部控制的不断发展和完善，使其逐渐成为现代企业管理中不可或缺的一个重要组成部分，它的存在能够使企业的各项活动趋于合理、经济、效率，能够保证各项决策得以贯彻落实，维护资产的安全和完整，促使会计记录能够更加更加准确和完整得提供及时、可靠的财务信息。因此，我们可以这样说，内部控制制度的完善性和有效性在很大程度上关系着一个企业是否能够持续、健康地经营下去。对风险的认识和处置是企业管理中很重要的一个环节，它也是内部控制体系建设的主要推动力量。近年来，随着经济全球化趋势的不断发展，各国企业面临的风险也日益复杂，在这种情况下，内部控制制度的建设对企业来说显得尤为重要，企业只有不断得完善和发展内部控制体系，才能够规避大多数的经营风险，实现自身目标，在激烈的市场竞争中立于不败之地。
2007年始于美国的金融危机在2008-2009年迅速蔓延至全球，对各国企业界来说都是一次沉重的打击。对于我国也不例外，国内大多数企业受到严重打击进而经营业绩严重下滑，金融衍生产品交易巨亏的事件也不在少数。这次金融危机彻底暴漏了我国大多数企业对内部控制重视不够，内部控制机制不完善甚至完全缺失的弱点。同时，在金融危机的洗礼下，大多数企业也认识到了内部控制的重要性，认识到内部控制制度的建设在风险防范和提高管理的有效性进而实现企业目标上有着不可替代的作用。我国相关机构也采取相关措施，发布相关制度条例，强调我国上市公司必须加快内部控制建设的步伐。 1.1.2 研究意义
本文基于内部控制整合框架的相关理论，并参考了发达国家的成功案例，吸取经
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1 引 言
验和教训。在内部控制和风险管理趋于融合的发展背景下，分析了在我国内部控制制度建设取得的成效以及不足之处，之后以X股份有限公司为实例，分析了该企业的内部控制建设现状以及存在的不足，并提出改善建议。进而就以此公司为模板，映射出当前我国上市公司内部控制体系建设的现状，肯定成果，剖析不足。以期能够对X股份有限公司构建系统、完善、以风险管理为导向的内部控制制度体系提供帮助。 （1）内部控制是目前学术界和实务界探讨的热点，本文的研究成果在一定程度上能够丰富内部控制理论结构，深化内部控制制度体系。
（2）我国企业界对内部控制的研究和实践起步较晚，本文的研究成果有利于我国企业完善内部控制制度，改善风险管理现状。
（3）以X股份有限公司为案例，有利于X股份有限公司加快内部控制建设步伐，为企业经营目标和战略目标的实现提供保障。
1.2 内部控制研究现状及发展趋势
1.2.1 国外内部控制研究综述
现代经济的迅猛发展促进了内部控制理论的出现和不断完善。以美国为首的发达经济体，为了解决本国经济飞速发展的过程中遇到的实际问题，在政府以及民间协会、团体的共同努力和协作下，不断得完善着内部控制理论体系，为内部控制的发展作出了巨大贡献。
1992年9月，COSO委员会颁布《内部控制整合框架》，简称COSO报告。当时，COSO理所当然成为世界上有关内部控制的最权威最完善的成果。在这个框架里，指出内部控制主要有五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。它认为内部控制活动应该是由董事会、管理层以及企业其他员工来共同实施，内部控制的主要目标是设法保证和实现经营活动的效率及效果，保证财务报告的可靠性，保证企业在经营过程中严格遵循法律法规。我们可以看出，在这个报告中，包含了一些新的思想和理念，明确地指出了内部控制的目标，即帮助企业实现经营目标，发现并规避经营过程中遇到的风险。同时，COSO报告还指出“人”在内部控制中的重要性，指出必须调动全体员工的积极性参与到内部控制中，才能实现协调一致，推动内部控制发挥最大效用。
加拿大注册会计师公会所属的COCO委员会(The Canadian Criteria of Control Committee)，基于COSO报告作出了一些修改和改进，并在1995年11月发布《控制指导纲要》(Guidance on Control)，《纲要》把内部控制定义为，在一个组织中，支持其实现既定目标的要素的集合，同时提出风险的评估和管理是控制的重要要素。可
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