发布时间 : 星期二 文章2020初级会计实务（基础精讲）-第五章 收入、费用和利润更新完毕开始阅读
借：主营业务成本 100 000
贷：合同履约成本 100 000
2×20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工进度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。 2×20年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120 000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本180 000元：
借：合同履约成本 180 000
贷：应付职工薪酬 180 000 （2）2×20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2×20年1月31日确认的劳务收入＝500 000×70%－125 000＝225 000（元）。 借：银行存款 245 250
贷：主营业务收入 225 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20 250 借：主营业务成本 180 000
贷：合同履约成本 180 000
2×20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本120 000元：
借：合同履约成本 120 000
贷：应付职工薪酬 120 000 （2）2×20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：
2 ×20年2281日确认的劳务收入＝500 000－125 000－225 000＝150 000（元）。 借：银行存款 163 500
贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 500 借：主营业务成本 120 000
贷：合同履约成本 120 000
知识点：合同负债
【例题】甲公司经营一家健身俱乐部。2×19年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3 600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。
本例中，客户在会籍期间可随时来健身俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为300元（3 600÷12）。甲公司应编制如下会计分录： （1）2×19年7月1日收到会员费时：
借：银行存款 3 600
贷：合同负债 3 600
合同负债——指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。
【提示】合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，但与应收款项不同，该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
（2）2×19年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时： 借：合同负债 300 银行存款 18
贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 18 2×19年8月至2×20年6月，每月确认收入同上。
【例题16·单选题】甲企业于2019年11月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入500 000元，至年底实际发生安装费用为250 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生安装费用150 000元，预收安装费400 000元。假定甲企业按实际发生的成本占总成本的比例确定履约进度。则甲企业2019年应确认的收入为（ ）元。 A.400 000 B.250 000 C.500 000 D.312 500
『正确答案』D 『答案解析』至 2019年底，履约进度＝250 000/（250 000＋150 000）＝62.5%。则甲企业2019
年应确认的收入＝500 000×62.5%＝312 500元。
【例题17·判断题】对于在某一时段内履行的履约义务，企业应按照已经发生的成本金额确认收入。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』在对于在某一时段内履行的履约义务，企业在该段时间内按照履约进度确认收人。
高频考点
知识点 高频考点 一般销售商品业务的账务处理 在某一时点履行的履约义务 发出商品但不能确认收入的账务处理 商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理 销售材料等存货的账务处理 某一时段内履行的履约义务 完成：阶段性测试
知识点：合同成本★★
账务处理
一、合同取得成本
【提示1】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备的投标资料发生的相关费用等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
【提示2】企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
【例题】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年支付含税咨询费1 908 000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15 000元，为投标而发生的差旅费10 000元，支付销售人员佣金50 000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。 在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司应编制如下会计分录： （1）支付相关费用：
借：合同取得成本 50 000 管理费用 25 000 销售费用 10 000
贷：银行存款 85 000 （2）每月确认服务收入，摊销销售佣金：
服务收入＝1 908 000÷（1＋6%）÷12＝150 000（元） 销售佣金摊销额＝50 000÷5÷12＝833.33（元） 借：应收账款 159 000
贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 9 000 借：销售费用 833.33
贷：合同取得成本 833.33 【例题1·多选题】下列各项中，应计入当期损益的是（ ）。 A.为取得合同而发生的由客户承担的差旅费 B.为准备投标资料发生的相关费用 C.为取得合同发生的尽职调查的支出 D.取得合同时支付的销售佣金 『正确答案』BC
【例题2·判断题】合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计人当期损益。（ 『正确答案』√
）
二、合同履约成本
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括：与合同直接相关的成本（包括直接人工、直接材料和制造费用或类似费用）和明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。
②该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。 ③该成本预期能够收回。
【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。
【例题】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2×19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧12 000元、酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424 000元，全部存入银行。 本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录： （1）确认资产的折旧费、摊销费：
借：合同履约成本 185 000
贷：累计折旧 120 000 累计摊销 65 000 （2）12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本： 借：银行存款 424 000
贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 24 000 借：主营业务成本 185 000
贷：合同履约成本 185 000 【例题3·多选题】下列支出应当计入当期损益的是（ ）。 A.管理费用
B.非正常消耗的直接材料
C.与企业过去的履约合同相关的支出
D.无法在未履行与已履行的履约义务之间区分的相关支出 『正确答案』ABCD
高频考点