发布时间 : 星期日 文章2016年10月全国自考《高级财务会计》试题及答案更新完毕开始阅读
长期借款 700 000 银行存款 1 600 000 无形资产 1 500 000 营业外收入 200 000
31、甲公司拥有乙公司80%的表决股份，2015年甲公司和乙公司之间发生的内部交易如下： （1）1月1日，乙公司平价购买甲公司当日按面值发行的期限为五年、年利率为6%、每年末付息、到期一次还本的公司债券300 000元，2015年年末，当年利息已付。 （2）4月15日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为80 000元，售价为100 000元，（不考虑增值税），款项以银行存款支付。截止2015年年末，乙公司所购入的商品中有60%已对外出售，剩余商品的可变现净值为30 000元，乙公司已计提存货跌价准备10 000元。
要求：（1）编制甲公司2015年末合并工作底稿中与内部债权债务有关的抵销分录； （2）编制甲公司2015年末合并工作底稿中与内部存货交易有关的抵销分录。 解：（1）借：应付债券 300 000 贷：持有至到期投资 300 000 借：投资收益 18 000 贷：财务费用 18 000
（2）借：营业收入 100 000 贷：营业成本 100 000 借：营业成本 8 000 贷：存货 8 000
或者： 借：营业收入 60 000 贷：营业成本 60 000 借：营业收入 40 000 贷：营业成本 32 000 存货 8 000 或者： 借：营业收入 100 000 贷：营业成本 92 000 存货 8 000 借：存货——存货跌价准备 8 000
贷：资产减值损失 8 000
32、甲公司采用融资租赁方式租入全新的管理用固定资产一项，有关资料如下： （1）租赁期开始日为2014年12月31日，租期4年，每年末支付租金550 000元。 （2）该固定资产在租赁开始日的公允价值为2 000 000元。
（3）该固定资产的估计使用年限为6年，预计期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（4）2015年末以银行存款支付与租赁资产相关的维修费、保险费100 000元。
（5）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该固定资产的选择权，购买价为10 000元，预计租赁期届满时该固定资产的公允价值为500 000元。 （6）假定租赁开始日最低租赁付款额的现值为1 800 000 元。 要求：（1）确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日相关会计分录；
（2）编制支付与租赁资产相关的维修费、保险费的会计分录； （3）计算2015年应计提的折旧额并编制相关会计分录； （4）编制租赁期满购买该固定资产的会计分录。 解：
（1)租赁资产的入账价值为1 800 000元
借：固定资产——融资租入固定资产 1 800 000 未确认融资费用 410 000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 210 000 （2）支付与租赁资产相关的维修费、保险费时： 借：管理费用 100 000 贷：银行存款 100 000
（3）2015年应计提的折旧额=1 800 000÷6=300 000（元） 借：管理费用——折旧费 300 000 贷：累计折旧 300 000 （4）租赁期满购买该固定资产时：
借：长期应付款——应付融资租赁款 10 000 贷：银行存款 10 000 借：固定资产 1 800 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 800 000
33、甲公司适用的所得税税率为25%，2015年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
（1）当期因销售产品承诺提供3年的保修服务，确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未生任何保修支出。税法规定与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（2）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，期末其公允价值为1 000万元，税法规定以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。
（3）年初以500万元的成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使有年限，将其划分为使用寿命不确定的无形资产，该项无形资产年末未计提减值准备，假定税法规定，无形资产采用直线法按10年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。
（4）年末“应收账款”账户余额为1 500万元，“坏账准备”账户余额为100万元。税法规定各项资产减值准备不允许税前扣除。
要求：根据上述资料，在下表中填列甲公司2015年12月31日各项资产，负债的账面价值和计税基础及产生的暂时性差异。 暂时性差异计算表单位：万元
暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 预计负债 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 无形资产 应收账款 解：
暂时性差异计算表 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 200 50 可抵扣暂时性差异 250 100 预计负债 交易性金额资产 无形资产 应收账款
250 1 000 500 1 400 0 800 450 1 500