发布时间 : 星期二 文章审计期末重点复习习题 - 图文更新完毕开始阅读
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入为4000万元（不含增值税税额），成本为3600万，贷款将于2015年四月收取，甲公司按规定在2014年12月做了相应的会计处理，由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。（假设不考虑对应收账款计提坏账准备）
要求：
1. 不考虑重要性水平影响，就审计发现的上述资料的（1）至（4）个事项，请代AA和BB
注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响
2. 如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料中事项（1）和事项（3），并且拒绝接
受AA和BB注册会计师对事项（1）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（3） 如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(3)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(3)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项) 审计报告
甲股份有限公司： 我们审计了……
一、管理层对财务报表的责任 按照……
二、注册会计师的责任 我们的责任……
三、导致否定意见的事项
甲公司2013年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。 四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
3. 假定A和B注册会计师在2014年3月14日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2013
年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?
【正确答案】 事项(1)，A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据，也无其他替代审计程序，注册会计师应发表保留意见的审计报告。
事项(2)，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：营业收入 3000
贷：预收款项 3000
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借：无形资产 1000
贷：营业成本 1000
事项(3)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：
借：预计负债 1200
贷：其他应付款 1200
同时，提请甲公司在其2013年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
事项(4)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：
借：营业收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款 2340
借：存货 1800
贷：营业成本 1800
<3>、
【正确答案】 ①审计报告收件人应为：甲股份有限公司全体股东;
②意见错误：应发表保留意见。说明段修改如下：
三、导致保留意见的事项
甲公司2013年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元，占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
③意见段表述错误，更正为：
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
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④应增加强调事项段：
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年1月28日执行完毕。
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
<4>、
【正确答案】 如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，除非治理层所有成员参与管理甲公司，注册会计师应当就此事项与治理层进行沟通，此外，还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或拒绝提交审计报告或解除业务约定。
A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。确定重要性水平时，A注册会计师需要考虑以下情况：
（1）A注册会计师认为甲公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。
（2）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师拟优先考虑税收法规的影响，以合理避免税务机关的处罚；
（3）对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序；
（4）A注册会计师确定的实际执行的重要性为100万元，据此要求项目组成员汇总每一项金额达到100万元的错报；
（5）在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量；
（6）A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
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要求：
分别针对上述情况（1）至（6），指出A注册会计师的做法是否适当，简要说明理由。 正确答案：
[情况1]A注册会计师认为甲公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。
（1）存在不当之处。审计不涉及如何财务利用信息。注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要这种能力进行判断。
[情况2]确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师拟优先考虑税收法规的影响，以合理避免税务机关的处罚；
（2）存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求；
[情况3]对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划分为极不重要客户，不对其实施审计程序； 情况（3）恰当；
[情况4]A注册会计师确定的实际执行的重要性为100万元，据此要求项目组成员汇总每一项金额达到100万元的错报；
情况（4）不恰当。A注册会计师应当要求项目组成员汇总每一项金额达到明显微小错报临界值的错报；
[情况5]在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量；
情况（5）存在不当之处。如果修改后的重要性水平高于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师通常无须增加审计证据的数量；
[情况6]A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
情况（6）不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师应当记录所形成的职业判断的依据。