发布时间 : 星期六 文章注册会计师考试《审计》知识点总结归纳(一)更新完毕开始阅读
形成抽样结论
1.统计抽样
在统计抽样中，通常估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
（1）如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。
（2）如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成结论。注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否扩大测试范围。
（3）如果总体偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，则总体可以接受。
2.非统计抽样
在非统计抽样中，通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
（1）如果总体偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受。
（2）如果总体偏差率低于但很接近可容忍偏差率，总体不可接受。
（3）如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，不能认定总体是否可以接受。要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据。
（4）如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受。
修改进一步程序的总体方案
进一步审计程序的总体方案包括综合性方案和实质性方案。
两种方案的主要区别在于注册会计师是以控制测试为主还是以实质性程序为主。或者说，注册会计师主要是通过控制测试还是实质性程序获取更高的保证程度。
无论采用哪一种方案，都应对所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序[重大强制性]。
一、综合性方案
综合性方案是指控制测试与实质性程序结合使用。
1.通常情况下，选择综合性方案。
2.必须实施控制测试时，须选择综合性方案。
二、实质性方案
实质性方案意味着进一步审计程序以实质性程序为主[不依赖或很少依赖控制]。
1.如仅实施实质性程序，应选择实质性方案；
2.如财务报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。
三、针对控制环境
报表层风险很可能源于薄弱的控制环境。针对控制环境缺陷导致的报表层风险，总体修改审计程序的方法有：
1.在期末而非期中实施更多的审计程序；
2.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；
3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
舞弊的种类与责任
1.在财务报表审计中，注册会计师关注编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊。
2.注册会计师对发现舞弊的责任可以从正反两个方面界定：
（1）有责任对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
（2）由于审计的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。即使按审计准则恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
如在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
沟通的事项
与财务报表审计相关的责任
1.财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。
2.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别来与治理层沟通的补充事项。
3.注册会计师依据法律法规或其他规定，承担需要沟通特定事项的责任。
向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是就上述事项进行沟通的适当方式。
针对报表层风险的总体应对措施
1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.分派更有经验或特殊技能的审计人员或利用专家工作；
3.提供更多的督导；
4.对拟实施审计程序性质、时间安排或范围做出总体修改。
5.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
信息技术的三方面影响