发布时间 : 星期四 文章(整理)审计计划考题.更新完毕开始阅读
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4 . U 会计师事务所派出的审计项目组在审查X 公司2009 年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300 万元。在审计过程中，项目组成员除发现X 公司应收账款项目（可容忍错报为90 万元）存在错报情况（性质均不重要）外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下： ( l ）注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取样本发函询证。回函表明并经注册会计师确认的样本实际金额为300 万元，但相应的应收账款明细账余额合计数为350 万元；
( 2 ）按X 公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100 万元，但其坏账准备的账面余额为65 万元，对此，X 公司管理层给出解释不能令人信服；
( 3 ）通过测试样本估计出的总体高估金额为185 万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50 万元；
( 4 ）通过实质性分析程序推断的销货退回发生额为so 万元，资料反映的销货退回发生额为70 万元。 【 要求】
( 1 ）请说明．注册会计师在汇总错报时应将尚未更正的错报具体细分为哪些类别？
( 2 ）指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额； ( 3 ）根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；
( 4 ）如果资料反映的销货退回发生额为0 ，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；
( 5 ）基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560 万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。
第七章审计划答案 一单选题 BCCAB DCBAC DCDAD DCAD 二多选题
AD ACD CD ABCD ABC ABCD AC ACD BC AB ABC AC BC AD BC
BCD ABD AB BCD ABD
三简答题
1 ．【 答案】
( l ）计算确定X 股份有限公司2009 年度财务报表层次的审计重要性水平：
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判断基础 金额（万元） 固定百分比数 值 180000 88000 240000 24120 0．5% 1% 0．5% 5% 资产总额 净资产 营业收人 净利润 乘积（万元） 财务报表层次的重要性水平（万元） 900 880 880 1200 1206 ( 2 ）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
( 3 ）重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。 2 ．【 答案】
除方案B 之外，其他各方案均存在明显的不足之处。
方案A 存在缺陷：对各账户按同一比例分配重要性水平，这意味着没有考虑各账户、交易的性质和错弊的可能性；
方案B 没有明显的不足之处：较好地结合了x 公司的具体情况，降低了性质最强的现金项目和问题较少的固定资产、长期股权投资项目的重要性，提高了存货项目的重要性。
方案C 存在缺陷：将现金项目的重要性降低到零，这对于以公允性为特征的当代审计而言，是难以达到的、不现实的。
方案0 存在缺陷：分配给应收账款的币要性高于分配给存货项日的玉要性。事实上，x 公司存货项日所需的审计时问要高于应收账款项口，分配给存货项日的贡要性应高于分配给应收账款的重要性。 3 ．【 答案】
( l ）各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5 ％。重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。
有风险未知时，基于谨慎性，应当视为100 ％。据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6 % , 5 % , 27 % , 12 ％和72 ％。
( 2 ）根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险二可接受的审计风险十重大错报风险，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：
应收票据项目的可接受检查风险＝5 ％/6 ％=83 . 3 % （高水平） 应收账款项目的叮接受检查风险=5 % / 5 ％=100 % （高水平）
固定资产项目的可接受检查风险=5 % /27 ％=18 . 5 % （中等水平） 存货项目的可接受检查风险=5 ％/12 ％=41 . 7 % （高水平）
短期借款项目的可接受检查风险=5 % /72 ％=6 . 9 % （较低水平） ( 3 ）实质性程序的性质、时间安排和所需证据的数量如下：
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报表项目 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款 主要实质性程序的性质 实质性分析程序、监盘 实质性分析程序、函证、检查 实质性分析程序、观察、检查、计算 实质性分析程序、监盘、计价 检查书面文件、重新计算、函证 实质性程序的时间 可以在报表日前 可以在报表日前 实质性程序的范围 较小 较小 报表日、日前、日适中 后 可以在报表日前 较小 报表日后 较大 4 ．【 答案】
( l ）尚未更正的错报可以分为两大类，即已经识别的具体错报和推断误差。其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主管决策的错报，推断误差包括通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报以及通过实质性分析程序推断出的估计错报。
( 2 ）资料（l ) 中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为350-300 = 50 （万元）；资料（2 ) 中的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100 -65 =35 （万元）；资料（3 ）中的错报属于通过测试样本估计出的总体的错报。减去在测试‘} ，发现的已经识别的其体错报后，这类错报的金额为185 -50=135 （万元）；资料（4 ）中的错报属于通过实质性分析程序推断出的估计错报，具体错报金额为80-70 =10 （万元）。
( 3 ）由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数：50 + 35 + 135 + 10 =230 （万元）。因这一汇总数低于财务报表的一重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以出具无保留意见审计报告。
( 4 ）重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50 + 35 + 135 + 80 = 300 （万元），达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50 + 35=85 （万元），远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果竹理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范困的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保留意见的审计报告。
( 5 ）重新确定的尚未更正的错报的汇总数为260 + 35 + 135 + 10 = 440 （万元），超过了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为560 -300 + 35 = 295 （万元），接近重要性水平，审计项目组应考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
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