发布时间 : 星期四 文章高级财务复习题 - 图文更新完毕开始阅读
例2-8
（1）重新计量原有股权投资： 公允价值份额=15,000*20%=3 000万元
应调整金额=3,000-（2,500+300）=200万元 借：长期股权投资 200 贷：投资收益 200
（2）计算合并成本：
合并成本=3 000+6 800=9 800万元
（3）计算合并商誉：
合并商誉=9,800-15,000*60%=800万元 （4）工作底稿中的调整与抵销分录： 借：股本等股东权益 11,300 固定资产 3,700 商誉 800 贷：长期股权投资 9,800 少数股东权益 6,000
第三章
例3-8：A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10,000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥7.8；当年12月31日的汇率为$1=￥7.7；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥7.9；A公司所选择的记账本位币为人民币。
（1）2008年7月1日：
借：银行存款——美元户 78,000（$10,000*7.8） 贷：短期借款——美元户 78,000
（2）2008年12月31日：
应付利息=$10 000*5%*6/12*7.7=￥1 925
借：财务费用——利息支出 1,925 贷：应付利息——美元户 1,925
（3）2008年12月31日：
借：短期贷款——美元户 1,000[$10,000*(7.8-7.7)] 贷：财务费用——汇兑损益 1,000
（4）2009年7月1日
借款利息总额=$10,000*5%*7.9=￥3 950
2009年上半年的应付利息=$10,000*5%*6/12*7.9=￥1,975
2008年下半年应付利息中由于汇率变化所形成的汇兑损益=$10 000*5%*6/12*(7.9-7.7)=￥50 借：应付利息——美元户 1,925 财务费用——利息支出 1,975 ——汇兑损益 50
贷：银行存款——美元户 3,950
（5）2009年7月1日
借：短期借款——美元户 79,000（$10,000*7.9） 贷：银行存款——美元户 79,000
例3-13：国内甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币，款项已付。
20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元＝7.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 20×9年2月27日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即
结算日)，所得价款为22 000美元。当日汇率为1 美元＝7.4元人民币折。 20×8年12月5日
借：交易性金融资产 117 000
贷：银行存款 117 000 10 000*7.8*1.5=117 000
20×8年12月31日
借：交易性金融资产 35 000 贷：公允价值变动损益 35 000 10 000*7.6*2.0=152 000 152 000-117 000=35 000
20×9年2月27日
借：银行存款 162 800 贷：交易性金融资产 152 000 投资收益 10 800 借：公允价值变动损益 35 000 贷：投资收益 35 000 10 000*7.4*2.2=162 800 162 000-152 000=10 800
外币报表折算的基本方法有哪四种
? 流动与非流动项目法 ? 货币与非货币项目法 ? 时态法 ? 现行汇率法
第四章
例4-5：20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下： 1．租赁标的物：塑钢机。
2．起租日：20×6年1月1日。
3．租赁期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36个月。
4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150,000元。 5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10,000元。 6．该机器在20×5年12月1日的公允价值为700,000元。
7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。
8．甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。
9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80,000元。
11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。
? （1）判断租赁类型
? 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允
价值80 000元，所以在租赁开始日，即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；
? 最低租赁付款额的现值为715,116.6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90％
即630 000元(700 000元×90％)，符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
? （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 ? ①最低租赁付款额
– 最低租赁付款额=各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额
=150,000×6+100=900,100(元)
? ②最低租赁付款额现值
– 每期租金150,000元的年金现值
=150,000×(P／A，7％，6) =150,000×4.767=715 050
– 优惠购买选择权行使价100元的复利现值
=100×(P／F，7％，6) =100×0.666= 66.6
– 最低租赁付款额现值=715050＋66.6=715,116.6
– ③租赁资产入账价值的选择与计算
– 该项租赁资产公允价值为700,000元，小于最低租赁付款额现值715,116.6
元。
– 甲公司租入资产的入账价值为该资产的公允价值700,000元。
– 由于本例中甲公司发生了1,000元的初始直接费用，因此甲公司融资租赁资
产的入账价值应该为701,000元。
– ④计算未确认融资费用
– 未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值 – =900,100—700,000=200,100(元)
– ⑤第五步，会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 701,000 未确认融资费用 200,100 贷：长期应付款——应付融资租 900,100 银行存款 1,000
? （3）选择并计算未确认融资费用分摊率
– 由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。 – 租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值 – 150,000×(P／A，r，6)＋100×(P／F，r，6)＝700,000
– 当r＝7％时，150,000×4.767＋100×0.666＝715,116.6>700,000 – 当r＝8％时，150,000×4.623＋100×0.630＝693,513<700,000 – 因此，7％ ? （4）支付租金，并摊销未确认融资费用 – 20×6年6月30日，支付第一期租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用 53 900 贷：未确认融资费用 53 900 – 20×6年12月31日，支付第二期租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用 46 500.30