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答：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计分录：
借：货币资金6000000，应收账款16000000，存货2000000，长期股权投资25000000，固定资产30000000，无形资产5000000。 贷：短期借款24000000，应付账款6000000，固定资产52000000，资本公积2000000
27.甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的250000元存货，在本期仍未现对外销售。甲公司的销售毛利率为20%。要求：对此业务编制的合并财务报表抵消分录。答：对此业务编制的合并财务报表抵消分录为： 借：未分配利润—年初70000；贷：营业成本70000.
借：营业成本70000；贷：存货70000. 或： 借：未分配利润—年初70000；贷：存货70000.
28.甲公司与20*7年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。20*7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20*8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。要求：对此业务编制20*8年合并财务报表抵消分录。 答：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：应收账款—坏账准备40000；贷：未分配利润—年初40000. 将内部应收账款与内部应付账款抵消时： 借：应付账款500000；贷：应收账款500000. 将本期冲销的坏账准备抵消时：
借：资产减值损失20000；贷：应收账款—坏账准备20000.
29.甲企业在20*8年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：表9-4
编制单位：甲企业 资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 非流动资产合计 资产总计 清算开始日 121380 50000 621000 22080 2800278 3614738 36300 1031124 556422 482222 2106068 5720806 20*8年8月19日 负债及所有者权益 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 长期借款 非流动负债合计 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益 负债及所有者权益总计 单位：元 清算开始日 362000 85678 139019 10932 19710 193763 811102 5620000 5620000 776148 23768 -1510212 -710296 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：⑴固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。⑵应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过破产管理人批准。⑶破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。⑷货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。⑸存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。⑹除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料对甲企业的破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 答：确认担保债务： 借：长期借款450000；贷：担保债务—长期借款450000； 确认抵消债务 ： 借：应付账款32000；贷：抵消债务22000，破产债务10000；
确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬19710，应交税费193763；贷：优先清偿债务—应付职工薪酬19710，—应交税费193763； 确认优先清偿债务： 借：清算损益625000；贷：优先清偿债务—应付破产清算费用625000；
确认破产债务： 借：短期借款362000，应付票据85678，应付账款107019，其他应付款10932，长期借款5170000； 贷：破产债务—短期借款362000，—应付票据85678，—应付账款107019，—其他应付款10932，—长期借款5170000； 确认清算净资产： 借：实收资本776148，盈余公积23768，清算净资产710296；贷：利润分配—未分配利润1510212
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30.假设20*4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为20*8年1月1日至20*9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。⑴租赁期开始日：20*5年1月1日。⑵租赁期：20*5年1月1日至20*7年12月31日，共3年。⑶租金支付：于每年年末支付100000元。⑷租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为20*8年1月1日至20*9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。要求：根据租赁合同计算租赁期。 答：租赁期=3+2=5（年）
某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20*7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1：7.4）：应收账款10万美元，应付账款5万美元，银行存款20万美元，该企业20*8年1月份发生如下外币业务：⑴1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7.3，款项尚未收回。⑵1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3。⑶1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1：7.3（假设该企业免征增值税）。⑷1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1：7.35。⑸1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1：7.35.⑹1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1：7.35。要求：⑴编制该企业1月份外币业务的会计分录。⑵计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。 答：⑴编制1月份外币业务的会计分录：
1月5日借：应收账款（200000×7.3）1460000；贷：主营业务收入1460000、 1月10日借：银行存款（180000×7.3）1314000；贷：短期借款1314000、 1月12日借：物资采购1606000；贷：银行存款（220000×7.3）1606000、 1月18日借：物资采购1176000；贷：应付账款（160000×7.35）1176000、
1月20日借：银行存款（100000×7.35）735000；贷：应收账款（100000×7.35）735000、 1月31日借：短期借款（180000×7.35）1323000；贷：银行存款（180000×7.35）1323000。 ⑵计算1月份的汇兑损益： 应收账款：
外币账户余额=100000+200000-100000=200000（美元） 账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000（元 汇兑损益金额=200000×7.35-1465000=5000（元）； 应付账款：
外币账户余额=50000+160000=210000（美元） 账面人民币余额=370000+1176000=1546000（元） 汇兑损益金额=210000×7.35-1546000=-2500（元）； 银行存款：
外币账户余额=200000+180000+100000-220000-180000=80000（美元） 账面人民币余额=1480000+1314000+735000-1606000-1323000=600000（元） 汇兑损益金额=80000×7.35-600000=-12000（元）； 短期借款：
外币账户余额=180000-180000=0（元） 账面人民币余额=1314000-1323000=-9000（元）
1月份汇兑损益金额=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）；
⑶根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额：借：应收账款5000，应付账款2500，财务费用13500；贷：银行存款12000，短期借款9000.
31.某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按业务发生当日的市场汇率折合人民币记账。该企业20*7年12月31日有关科目余额，如表6-2所示。 外币科目余额表
编制单位：某企业 科目名称 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 20*7年12月31日 美元 10000 50000 20000 10000 汇率 7.0 7.0 7.0 7.0 单位：元 人民币 70000 350000 140000 70000 该企业20*8年1月份发生如下经济业务：⑴该企业收回客户前欠账款30000美元存入银行，当日市场汇率为1：7.2。⑵将10000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为买价1：7.1，卖价1：7.3，当日市场汇率为1：7.2。⑶用银行存款10000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1：1.73。⑷用银
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行存款10000美元归还长期借款，当日市场汇率为1：7.3。20*8年1月31日国家公布的汇率为1：7.35。要求：⑴根据上述经济业务编制会计分录。⑵编制20*8年1月31日外币科目余额调整计算表，并编制期末汇兑损益的会计分录。⑶计算20*8年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。 答：⑴编制外币交易会计分录，
收回客户前欠账款30000美元：借：银行存款—美元户（30000×7.2）216000；贷：应收账款—美元户216000。 将10000美元存款兑换成人民币：
借：银行存款—人民币户71000，财务费用1000；贷：银行存款—美元户（10000×7.2）72000。 用银行存款10000美元偿还应付账款：
借：应付账款—美元户（10000×7.3）73000；贷：银行存款—美元户（10000×7.3）73000。 用银行存款10000美元归还长期借款：
借：长期借款—美元户（10000×7.3）73000；贷：银行存款—美元户（10000×7.3）73000。
⑵编制20*8年1月31日外币科目的余额调整计算表和会计分录，表6-3。 外币科目余额调整计算表
编制单位：某企业 科目名称 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 合计 美元余额 10000 20000 10000 0 20*8年1月31日 月末汇率 7.35 7.35 7.35 7.35 调整后人民币余额 73500 147000 73500 0 调整前人民币余额 68000 134000 67000 3000（借） 单位：元 差额 5500（借） 13000（借） 6500（贷） 3000（贷） 9000（借） 借：银行存款5500，应收账款13000；贷：应付账款6500，财务费用—汇兑损益12000。 借：在建工程3000；贷：长期借款3000。
⑶计算20*8年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益： 20*8年1月份汇兑损益=5500+13000-6500-3000-1000=8000（元）； 应计入1月份损益的汇兑损益=5500+13000-6500-1000=11000（元）
32.某企业因经营管理不善，严重亏损，无法清偿到期债务，有关债务人向任命法院申请企业破产，经和解整顿后依然无法清偿所欠债务，20*8年2月3日，人民法院宣告其破产，并即日成立清算组接管该企业。清算组处置资产，偿还债务的情况如下：⑴应收账款300000元中有150000元为应收甲企业货款，应付账款中有应付甲企业货款100000元。⑵固定资产中有一原值为2000000元、累计折旧为200000元的房屋已为3年期的长期借款800000元提供了担保。⑶破产管理人发现破产企业在破产宣告日前4个月，曾无偿转让一批设备，价值500000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。⑷存货中包含原材料400000元及500000元的各种库存商品。⑸货币资金中有库存现金4000元，其他货币资金40000元，银行存款250000元。⑹债权人会议同意支付有关破产费用如下：破产案件诉讼费100000元，清算期间职工生活费70000元，审计评估费40000元，财产保管费5000元，设备设施维护费20000元，以银行存款支付。要求：根据上述资产，编制有关会计分录。
答：确认抵消资产：借：抵消资产—应收账款（甲企业）100000，破产资产—应收账款50000；贷：应收账款—甲企业150000； 确认担保资产：借：担保资产—固定资产1000000，破产资产—固定资产800000，累计折旧200000；贷：固定资产—房屋2000000； 确认破产资产：借：破产资产—设备500000；贷：清算损益500000； 确认其他破产资产：
借：破产资产—其他货币资金40000，—银行存款250000，—库存现金4000，—应收账款150000，—原材料400000，—库存商品500000； 贷：其他货币资金40000，银行存款250000，库存现金4000，应收账款150000，原材料400000，库存商品500000； 确认清算损益：借：优先清偿债务—应付清算费用235000，贷：银行存款235000。
33.某租赁公司于20*7年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应计入“未实现融资收益”科目的金额。 答：⑴最低租赁收款额=（600×8+900）+750=6450（万元） ⑵未担保的资产余值=1800-900-750=150（万元）
⑶最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600（万元） ⑷最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000（万元） ⑸未实现融资收益=6600-5000=1600（万元）
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34.乙公司个别资产负债表中存货项目中有350000为本期从母公司购进的存货。母公司本期销售商品的销售收入为350000元，销售成本为280000元。要求：对此业务编制合并会计报表抵消分录。
答：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：营业收入350000；贷：营业成本280000，存货70000.
乙公司为甲公司的子公司。20*8年末，甲公司个别资产负债表应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。要求：对此业务编制20*8年合并财务报表抵消分录。 答：在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：应付账款30000；贷：应收账款30000.
借：应收账款—坏账准备150；贷：资产减值损失150. 借：预收账款10000；贷：预付账款10000. 借：应付票据40000；贷：应收票据40000. 借：应付债券20000；贷：持有至到期投资20000.
35.租赁合同。20*5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：①租赁标的物：程控生产线。②租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日（即20*6年1月1日）。③租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20*6年1月1日至20*8年12月31日）。④租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。⑤该生产线在20*6年1月1日B公司的公允价值为2600000元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。⑦该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。⑧20*7年和20*8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。（2）B公司对出租固定资产的相关规定：①发生初始直接费用100000元。②采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。③20*7年、20*8年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100000元和150000元。④20*8年12月31日，从A公司收回该生产线。要求：根据上述资料，进行B公司以下会计业务处理：⑴租赁开始日的会计处理。⑵未确认融资租赁收益的摊销。⑶租金和或有租金的核算。⑷租赁到期日收回设备的核算。 答：⑴B公司租赁开始日的会计处理： 第一步，计算租赁内含利率：
最低租赁收款额=租金×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000（元）因此有：1000000×（P/A，r,3）=2600000+100000=2700000根据这一等式，可通过多次测试，用插值法计算租赁内含利率，当r =5%时，（P/A，5%，3）系数=2.7232；1000000×2.7232=2723200＞2700000；当r=6%,(P/A，6%，3)系数=206730；1000000×2.6730=2673000＜2700000；因此，5%＜r＜6%；现值2723200，利率5%；2700000，r；2673000，6%；（2723200-2700000）/（2723200-2673000）=（5%-r）/（5%-6%），r=（50200×5%+23200×1%）÷50200=5.46%即租赁内含利率为5.46%。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益：
最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的资产余值）+未担保余值=【（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值】+未担保余值=【（1000000×3+0）+0】=3000000（元）； 最低租赁收款额=1000000×3=3000000（元）；
最低租赁收款额的现值=1000000×（PA，5.46%，3）=2700000（元）；
未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值）=（3000000+10000）-（2700000+10000）=300000（元）
第三步，判断租赁类项：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（2600000×90%）元，满足融资租赁的第四条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第四步，财务处理：20*5年1月1日，租出程控生产线，发生产生直接费用：
借：长期应收款—应收融资租赁款3000000；贷：融资租赁资产2600000，银行存款10000，未实现融资收益300000。
⑵未实现融资收益分配的账务处理：第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益：表8-4； 未实现融资收益分配表
日期 ① 20*5.1.1 20*6.12.31 20*7.12.31 20*8.12.31 合计 租金 ② 1000000 1000000 1000000 3000000 确认的融资收入 ③=期初⑤×5.46% 147420 100869.13 51710.87 300000 租赁投资净额减少额 ④=②-③ 852580 899130.87 948289.13 2700000 租赁投资净额余额 期末⑤=期初⑤-④ 2700000 1847420 948289.13 0 第二步，账务处理：20*6年12月31日，收到第一期租金：借：银行存款1000000；贷：长期应收款—应收融资租赁款1000000 。20*6年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资损益（147420÷12）12285；贷：租赁收入12285
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