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固定资产净值：期初数=36000×（132÷100）=47520（万元），期末数=28800×（132÷100）=38016（万元）； 股本：期初数=10000×（132÷100）=13200（万元），期末数=10000×（132÷100）=13200（万元）；
留存收益：期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（万元），期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544（万元）； 盈余公积：期初数=5000×（132÷100）=6600（万元），期末数=6600+1000=7600（万元）； 未分配利润：期初数=2100×（132÷100）=2772（万元），期末数=15544-7600=7944（万元）； （2）根据调整后的报表项目重编的资产负债表表5-4
编制单位：M公司 项目 20*7年1月1 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产总计
20*7年12月31 1000 13728 47520 9504 38016 52744 项目 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 负债及权益总计 20*7年1月1日 11880 26400 13200 6600 2772 60852 单位：万元 20*7年12月31日 8000 16000 13200 7600 7944 52744 1188 12144 47520 47520 60852 18.按照中证100指数签订期货合约，合约价格乘数为100，最低保证金比例为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，20*8年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算。
答：⑴6月29日开仓时：交纳保证金=4365×100×8%=34920（元），交纳手续费=4365×100×0.0003=130.95（元） 会计分录如下：
借：衍生工具—股指期货合同34920；贷：银行存款34920 借：财务费用130.95；贷：银行存款130.95。
⑵由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金： 亏损额=4365×1%×100=4365（元），补交额=4365×99%×100×8%-（34920-4365）=4015.80（元）， 借：公允价值变动损益4365；贷：衍生工具—股指期货合同4365。 借：衍生工具—股指期货合同4015.80；贷：银行存款4015.80。
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具—股指期货合同”账户借方余额34570.8元（34920-4365+4015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
⑶7月1日平仓并交纳平仓手续费，平仓金额=4365×99%×100=432135（元），手续费金额=4365×99%×100×0.0003=129.64（元）。 借：银行存款432135；贷：衍生工具—股指期货合同432135， 借：财务费用129.64；贷：银行存款129.64。 ⑷平仓损益结转，
借：投资收益4365；贷：公允价值变动损益4365。
19.国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：20*7年12月31日的汇率为1：7.7，20*7年的平均汇率为1：7.6，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1：8.0，20*6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。表6-4，6-5，6-6，
编制单位：乙公司 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 加：投资收益 20*7年 单位：万元 金额（美元） 2000 1500 40 100 10 30 13
二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股损益 编制单位：乙公司 项目 一、本年年初余额 二、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得损失 其中：外币报表折算差额 （三）利润分配 1.提取盈余公积 2.对股东的分配 三、本年年末余额 表6-6 编制单位：乙公司 资产 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 长期应收款 固定资产 在建工程 无形资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 380 40 20 400 120 280 20*7年度 实收资本 500 500 资产负债表（简表） 20*7年12月31日 期末数（美元） 90 190 240 150 670 120 550 80 50 30 830 1500 负债和股东权益 流动负债： 短期借款 应付账款 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债 长期借款 应付债券 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 股东权益合计 负债和股东权益总计 盈余公积 50 70 120 单位：万元 未分配利润 120 280 -70 -200 130 单位：万元 期末数（美元） 45 285 110 440 140 80 90 310 750 500 120 130 750 1500 要求：根据上述资料按照现行汇率法折算外币会计报表。答：表6-7，6-8，6-9
编制单位：乙公司 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 20*7年 金额（美元） 2000 1500 40 100 10 折算汇率 7.6 7.6 7.6 7.6 7.6 单位：万元 折算为人民币金额 15200 11400 304 760 76 14
加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益
编制单位：乙公司 资产 期末数（美元） 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 长期应收款 固定资产 在建工程 无形资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 90 190 240 150 670 120 550 80 50 30 830 1500 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 折算汇率 30 380 40 20 400 120 280 7.6 7.6 7.6 7.6 228 2888 304 152 3040 912 2128 20*7年12月31日 折算为人民币金额 693 1463 1848 1155 5159 924 4235 616 385 231 6391 11550 流动负债： 短期借款 应付账款 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债 长期借款 应付债券 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 股东权益合计 负债和股东权益总计
45 285 110 440 140 80 90 310 750 500 120 130 750 1500 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 8 负债和股东权益 期末数（美元 折算汇率 单位：万元 折算为人民币金额 346.5 2194.5 847 3388 1078 616 693 2387 5775 4000 937 1048 -210 5775 11550 项目 实收资本 盈余公积 未分配利润 外币报表，折算差额 股东权益合计 美元 一、本年年初余额 二、本年增减变动金额 (一)净利润 (二)直接计入所有者权益的利得和损失 其中：外币报表折算差额 (三)利润分配 500 汇率 8 人民币 4000 美元 50 汇率 人民币 405 美元 人民币 人民币 120 280 972 2128 -210 5377 2128 -210 -210 -1520 15
1.提取盈余公积 2.对股东的分配 三、本年年末余额 500 8 4000 70 120 7.6 532 937 -70 -200 130 -532 -1520 1048 -210 0 -1520 5775
19.甲、乙公司为非同一控制的两个公司。20*8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和
咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20*8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2-4所示。 资产负债表（简表）
编制单位：乙公司 项目 流动资产 固定资产 无形资产 资产总计 负 债 普通股 留存收益 股东权益合计 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。 答：甲公司应进行如下会计处理：
20*8年1月1日 账面价值 150000 200000 50000 400000 100000 200000 100000 300000 单位：元 公允价值 160000 250000 75000 485000 100000 385000 借：流动资产160000，固定资产250000，无形资产75000，商誉35000。贷：银行存款420000，负债100000
20.甲、乙公司为非同一控制的两个公司。20*8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允价市价3.6元。如表2-5，
项目 20*8年1月1日 甲公司 乙公司 账面价值 单位：元 公允价值 125000 65000 85000 140000 85000 290000 15000 805000 165000 300000 465000 340000 805000 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益总计 155000 65000 120000 185000 135000 420000 30000 1110000 190000 310000 500000 350000 90000 75000 95000 610000 1110000 125000 60000 85000 130000 80000 270000 15000 765000 165000 300000 465000 200000 20000 55000 25000 300000 765000 要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成的会计报表。表2-6答：甲公司吸收合并乙公司的购买成本为260000元（100000×3.6），而取得乙公司净资产的公允价值为340000元，出现商誉20000元。甲公司对于发行股票吸收合并乙公司的业务应编制的会计分录：借：长期股权投资360000。贷：股本100000，资本公积260000。将购买成本分摊到可辨认资产和负债，并确定商誉：借：货币资金125000，交易性金融资产65000，
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