发布时间 : 星期五 文章第九章 销售与收款循环的审计更新完毕开始阅读
D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 14.如果被审计单位是上市公司，下列应当列报的有（ ）。 A.期初余额的账龄分析 B.期末余额的账龄分析
C.期末欠款金额较大的单位账款
D.持有3%以上（含3%） 股份的股东单位账款
15.A注册会计师计划对X公司2013年度销售交易中形成的应收账款实施账龄分析，以下情况中恰当的判断有（ ）。
A.应收甲公司账款自2012年起发生，2013年偿还了一部分，并发生了新的应收账款。X公司将应收甲公司账款账龄确定为1年以内和1～2年
B.应收乙公司款项发生于2012年度，并于当年贴现，2013年度到期后，乙公司未能如期偿还。X公司将该笔应收款项账龄确定为1年以内 C.应收丙公司账款系X公司2013年度从Y公司购买，Y公司对丙公司的该笔债权发生于2012年度。X公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年
D.应收丁公司账款发生于2012年度， 2013年度根据债务转移协议转由某银行承担，并且银行没有对X公司的追索权。X公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
16.注册会计师发现的下列情况中，可以表明被审计单位提前或虚增收入的有（ ）。 A.被审计单位利用对签订售后租回协议的销售商品的业务确认收入
B.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入 C.被审计单位在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入 D.在采用支付手续费的委托代销的销售方式中，在收到受托方的代销清单时确认收入 17.下列选项中，不能表明被审计单位存在收入舞弊风险的有（ ）。 A.被审计单位销售旺季的收入明显高于淡季
B.被审计单位本年的销售收入增长率和行业的销售收入增长率不存在明显差异 C.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度
D.被审计单位的客户在期末和被审计单位发生频繁采购交易，但是都未结算 三、简答题
1.在销售与收款循环审计中，注册会计师针对相关项目的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。 财务报表 认定 项目 营业收入 营业收入 营业收入 具体审计目标 所有应当入账的销售业务均已入账 销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总 销售交易的记录及时 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分 实质性程序 （请填入一项常用的） 应收账款 确定记录的应收账款是否为应收账款 被审计单位拥有或控制 2.A注册会计师对上市公司甲公司（以下简称甲公司）2013年度财务报表进行审计。甲公司2013年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的
未经审计的2013年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元）。
应收账款账龄分析 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合计 年初数 1250 2410 1110 850 5620 年末数 2000 1200 2500 2000 7700 注：
（1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提； （2）坏账准备的期末余额数为281万元。
要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 四、综合题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司在客户签收后确认收入。ABC会计师事务所负责甲公司2013年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2013年财务报告于2014年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：甲公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
甲公司2013年12月31日未经审计的应收款项账面余额为2300万元，相关坏账准备为525万元，明细情况如下：金额单位：万元 账龄 客户名称 应收账款－A公司 应收账款－B公司 应收账款－C公司 应收账款－D公司 应收账款－E公司 小计 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 100 100 500 1000 -50 1450 250 250 500 500 资料二：在对甲公司审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：
（1）甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2013年1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位
签订一项总金额为3600万元的固定造价合同，预计总成本为2600万元。2013年度实际发生成本3000万元。2013年末，预计为完成该项合同尚需发生成本1000万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在2013年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 （2）甲公司2014年1月5日收到A公司因质量问题而退回的商品1万件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2013年12月2日出售给A公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因A公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向A公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在2014年1月冲减了当月的销售收入和成本。
（3）2013年5月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款已收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年以660万元的价格购回所售商品。2013年12月31日，甲公司尚未回购该批商品。2013年5月1日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
（4）2013年12月1日，甲公司向C公司销售商品一批，价值100 万元，成本为60万元，商品已经发出并开具了增值税专用发票，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与甲公司协商，要求甲公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未达成一致意见。甲公司2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。
（5）2013年3月3日,甲公司采用托收承付结算方式向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元；该批商品成本为60万元。甲公司在销售该批商品时已得知D公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与D公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续，并确认了收入结转了成本。（假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。） 要求：
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录金额单位为万元，并且均不考虑对甲公司2013年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）假定甲公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，假如你是A注册会计师，在不考虑其他条件的前提下，请针对事项(1)至事项(6)，逐项指出A注册会计师应当提出的审计处理建议（如果有）。