发布时间 : 星期三 文章增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解更新完毕开始阅读
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十、人力资源外包服务 1、差额征税政策
纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
这里特别需要注意的是，无论是一般计税方法还是简易计税方法，人力资源外包均可享受差额征税政策。 2、发票开具与下游影响
以一般纳税人为例，人力资源外包公司可以选择以下几种开票方式： （１）可直接全额开具普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣进项；
（２）自己收入部分开具增值税专用发票，从销售额扣除部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项；
（３）选择上述办法（差额征税）计算销售额的试点纳税人，扣除部分费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。但如果放弃享受差额征税政策，就全部收入开具增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。
（4）按照新系统中的差额征税开票功能，差额开具增值税专用发票。下游只能就票面列出的差额增值税抵扣进项。关于这一条能否适用人力资源外包公司，各地税务机关存在争议。
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十一、转让营改增前取得的土地使用权 1、差额征税政策
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
这一条政策实际上是延续了以前营业税下土地使用权和不动产的差额征税政策。 2、发票开具与下游影响
企业可以按照5%全额开具增值税专用发票或增值税普通发票，如果是专用发票，下游企业可以抵扣进项。
十二、按照简易计税方法转让二手房 1、差额征税政策
（1）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
（2）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（3）个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
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这里分为三种情况，一般纳税人、小规模纳税人和其他个人，但核心前提都是二手房的简易计税方法。 2、发票开具与下游影响
（1）一般纳税人可全额自开增值税专用发票或普通发票，如下游取得增值税专用发票可以抵扣进项。
（2）小规模纳税人可全额自开增值税普通发票，或到二手房所在地地税机关代开增值税专用发票。
（3）其他个人可到二手房所在地地税机关全额代开增值税专用发票或普通发票。 但有些地方税务机关认为此种情况不能通过普通开票系统，只能通过差额开票系统开具差额发票，如深圳、河北。
十三、物业公司水费收取 1、差额征税政策
提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
这一条的由来也是因为营业税下物业公司代收水电费的差额征税政策，但营改增后，增值税视为转售行为，电费可以正常按照17%抵扣进项，但水费进项只有3%，销项要按照13%，因此对此种特殊业务给予差额且简易计税的优惠。 2、发票开具与下游影响
（1）一般纳税人可开具3%全额增值税专用发票或普通发票，下游取得专票抵扣进项。
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（2）小规模纳税人可自行开具3%普票，或代开3%增值税专用发票。
十四、安保服务
安保服务按照劳务派遣执行，分析略。
全部十三种差额征税政策与处理汇总表 业务类型 差额政策 身份区别 发票开具 金融商品转让
卖出价扣除买入价后的余额为销售额 一般纳税人 全额开具普通发票 小规模纳税人 全额开具普通发票 经纪代理服务
以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 一般纳税人
（1）可直接全额开具6%普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣；
（2）自己收入部分开具增值税专用发票，代收费用部分开具增值税普通发票，享受