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《商品流通企业会计》课后练习题参考答案 第 13 页 共 46 页
14、在销售商品过程中，因商品质量不符合合同规定，会遭到购货单位拒收全部或部分商品，拒付全部或部分货款。在此之前，企业已业务作销售业务处理，而一旦发生拒付拒收时就不符合收入确认的条件，已发出的库存商品成本只能转作“发出商品”核算，用来核算企业未满足收入条件但已发出商品的实际成本。具体账务处理如下：
①冲减原入账的销售收入，将发出货物成本转入“发出商品”科目。
借：主营业务收入 贷：应收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时： 借：发出商品
贷：库存商品
②若经与购货方联系协商同意降价处理后作购进，此时应按重新确认的收入金额入账，作分录如下：
借：应收账款
贷：主营业务收入 同时：
借：主营业务成本
贷：发出商品——应城百货公司
③收到购方货款后作分录如下：
借：银行存款 贷：应收账款
④若购方不同意降价处理，要求将不合格商品如数退回，则在收到退货时，作分录如下：
借：库存商品 贷：发出商品
15、销货退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生销售退回业务时，企业应尽可能收回原开出的增值税专用发票并注
应交税费——应交增值税（销项税额）
销售费用
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明“作废”字样，若原发票购买方已作账务处理无法退回时,也可取得购方提供的有效证明，如购方主管税务机关开具的“进货退出证明单”。据此开出红字专用发票，办理收回商品、退付货款、进行账务处理等事宜。按照《小企业会计制度》规定：未确认收入的已发出商品的退回，不必进行账务处理；已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入和销售成本等。
如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整；如按规定允许冲减当期销项税额的，应予一并冲减。
16、商品储存，亦称商品储备，是指商品离开生产领域，但尚未进入消费领域所形成的停留。它是商品购进与销售之间的一个环节，是商品流转的一个重要组成部分。库存商品的账簿组织一般为三级，一级和二级核算在企业财会部门进行， 即设置“库存商品总账”和“库存商品类目账”分别核算企业全部自有的库存商品和各大类库存商品的收入、发出及结存的进价金额情况。 其三级核算则应同时在业务部门、仓库和财会部门进行， 本着既方便各部门业务需要，又要贯彻简化、节省和效率高的原则，可以分别采用下列三种方式：
1）“三账一卡”：“三账一卡”，又称三账分设。 指业务部门按照商品的编号、品名、等级、规格分户设置一套商品调拨账，登记商品的数量，掌握商品的“可调库存”（又称“业务库存”），凭以办理开单购进、销售和调拨；财会部门与业务部门同口径再设置一套商品明细账，登记商品的数量和进价金额，核算商品的“会计库存”， 以掌握和考核商品资金的变化情况，计算已销商品进价成本，控制业务和仓库部门的商品账；仓库也设置一套与业务、财会两部门同口径的商品保管账，掌握商品的“实际库存”（又称“保管库存”），凭以保管商品、办理发货、安排仓位；此外，在商品堆放处还应挂“堆垛卡”，以随时掌握各堆商品存量。“三账一卡”账簿体系虽然完整，便于控制商品变动，便于对账。但登账工作量大，重复劳动多， 且容易造成三账之间的未达账项。
2）“二账一卡”：“二账一卡”，又称两账分设。指商品调拨账与商品明细账合并设置，放在业务部门；仓库仍然设置保管账和堆垛卡。这种方法适用于业务与财会两部门在同一场所办公， 且相互配合协调好的企业。
3）“一账一卡”：“一账一卡”，又称三账合一。指将商品调拨账、商品明细账、商品保管账合并设为一套商品明细账，既登记数量，又登记金额。这种方法只能适用于“前店后仓”，业务、财会、仓库在同一场所办公的小型批发企业。 实际工作中，较多批发企业采用“二账一卡”方式。由业务人员在调进拨出商品
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的同时凭票单登记商品账，财会人员逐笔勾对稽核。
17、1）购进商品验收入库时，应根据“收货单”在收入栏内登记购进数量、单价和金额。2）购进商品退出时，应根据“进货退出发货单”或“红字收货单”在收入栏内，用红字登记购进数量、单价和金额。3）加工商品收回及商品盘盈时，应分别根据“委托加工商品成本计算单”及“商品溢余、损耗报告单”在收入栏内登记其他数量、单价和金额。4）销售商品发出时，应以“发货单”有关联次为依据，平时只在付出栏内登记销售数量，月终结转销售成本时，再登记平均进货单价和金额。5）销货退回及销售商品遭到购货单位拒收时，应根据销货退回的“收货单”及有关购货单位的拒收单证，用红字在付出栏内登记销售数量。6）发出加工商品及商品盘亏时，应根据“委托加工商品发料单”和“商品溢余、损耗报告单”等在付出栏内登记其他数量、单价（用期初结存数）和金额。7）明细账内的结存栏，平时只登记数量指标，只有在月初结存和期末计算库存商品金额时，才登记平均单价和金额指标。
18、委托加工商品是指商品流通企业将某些商品作为原材料委托其他单位加工改制成为新的商品。它属于企业存货的一部分。委托加工商品的实际成本一般包括发出商品的进货原价和实际支付的加工费以及应负担的运杂费。若委托加工的新商品属应税消费品，则其实际成本还应包括应纳消费税额。其核算过程如下： 1）业务部门填制“委托加工商品发料单”通知仓库发货，转财会部门审查核实后，据以作分录如下：
借：委托加工物资 贷：库存商品
2）在成品收回时，委托单位除应向受托单位支付加工费外，还应支付相关联的进项税额，财会部门根据有关单证作分录如下：
借：委托加工物资
应交税费──应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3）收回加工成品时财会部门根据其中的一联及加工发票等，作分录如下：
借：库存商品 贷：委托加工物资
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五、实务题 （一）计算题 练习一
（一）目的：练习已销商品进价成本计算的先进先出法。
（二）资料：某批发公司2000年6月份“库存商品——甲商品”明细账户如下：
库存商品明细账
类别：略
品名：甲 规格： 2000年 凭证 月 日 号数 6 1 2 略 期初结存 购进 300 50 182 50 182 300 185 50 250 182 553185 50 50 185 200 180 50 100 185 272180 50 826000 100 单位：件 第 页 付 出 销 售 其 他 数 量 单价 金额 数量 单价 金额 收 入 摘 要 购进其他 价 数量 数量 单 结 存 金额 数 量 9100 64600 185 55500 5 销售 购进 50 185 9250 16 200 180 36000 45250 18 22 销售 180 18000 加工收回 本月合计 100 178 17800 100 180 100 178 100 180 100 178 35800 30 500 100 109300 450 35800 练习二
（一）目的：练习已销商品进价成本计算的加权平均法和移动加权平均法。 （二）资料：某批发公司2001年5月份“库存商品——乙商品”明细账户如下：
库存商品明细账
类别：某大类
（加权平均法）
品名：乙 规格：略 单位：件 第 页