发布时间 : 星期三 文章管理会计基本概念（案例分析）更新完毕开始阅读
宋嘉想了解竞争对手的投标情况，因此，她把王海涛约出来，进行了一次非常正式又非常富有人情味的谈话： 宋嘉：“王海涛，我的公司正处于一个关键的转折点。如果我中标的话我就成功了。这将给公司直接带来500万元的收入。除此之外，良好的声誉还会带来200万元的新业务。” 王海涛：“我的老板也很想中标，如果中标，我们公司利润将会有巨大的增长。这是一场竞争，你是新手，赢的机会恐怕不多。” 宋嘉：“你错了，你忘了两个非常重要的因素。首先，我有总公司的资源作为后盾并有经营地区性公司的才能。第二，我也有一些社会关系。去年，我们为本市的‘夜景工程’无偿资助过价值高达100万元的霓虹灯项目，并受到了市政府部门的好评，我的工作也给他们留下了很好的印象。这次活动，市政府方面希望我能够承担该项广告业务。我确信自己的投标将颇具竞争力。我惟一担心的是被你们公司击败。如果我们的标价低，方案可行，主管副市长肯定会让我承担这项工作的。” 王海涛：“实际上，很多人认为这项工作应当由当地的广告商来做，而不应交给外地的公司。而且你的分公司规模小，如果承担这样大的项目，还必须求助于总部的支持，你可能会遇到很多麻烦。” 宋嘉：“没错。但我是分公司的老板，我有能力化解这些矛盾，再说我也是当地人。如果有你的帮助，我中标的可能性就更大了。一旦我赢了，你也可从中获益。对于这项业务，我需要聘请一位会计师，我不会亏待你的。我会先给你8万元的奖金。另外，你的年薪将在现在的基础上提高20％，这样就可以解决你的经济困难了，毕竟我们从小是朋友，而朋友就是要互相帮助嘛。” 王海涛：“宋嘉，如果我的财务状况能够改善，我会很高兴的。我当然希望你能中标，可我能帮助你做些什么呢?” 宋嘉：“很简单，要想中标，首先要击败你们公司。我想让你复核一下我提出的标价。凭你的财务经验，应该很容易发现这个标价里的过多成本，或者错误的成本类别。通过削减过多成本、消除与项目不直接相关的成本，降低投标价格，我的公司应该有能力击败你们公司而中标的。” 要求：
(1)如果你是王海涛的话，你会怎样做?充分说明你做出这一选择的原因。
(2)如果王海涛同意复核标价，可能会出现什么结果?如果他复核了标价，对他个人而言有很大的风险吗?这一风险程度对其决策有影口向吗?
(3)假设王海涛是美国“管理会计师协会”的成员，并持有注册管理会计证书。请用管理会计师的道德准则来判断王海涛的提议。如果他同意复核该标价，则违反了什么准则?
案例5 沃尔玛如何做到“天天低价、薄利多销”
作为全球最大的零售机构，进人中国几年来，沃尔玛似乎一直没有扑向它的核心猎物，而是悄悄地迂回于中国的海岸线上，它在熟悉环境和等待中国加入世贸组织。
2002年，它的时机已渐成熟，这只猛虎发起了进攻。留心的人士会注意到，去年沃尔玛在中国公司新增的店铺数几乎是过去5年所开店数的总和。我们有必要了解沃尔玛。 沃尔玛的“女裤理论”是对“薄利多销”策略的最好解释：女裤的进价8美元，售价12美元，每条毛利4美元，一天卖10条，毛利为40美元。如果售价降到10美元，每条毛利2美元，但一天能卖30条，则毛利为60美元。那么如何做到“天天低价、薄利多销”呢? (1)规模效应 沃尔玛要求，供应商的报价必须是给其他商家的最低价，否则免谈。在此基础上，沃尔玛以进货量巨大、帮助供应商进入世界市场、现金结算等三个理由，要求供应商降价25％。巨大的规模和雄厚的资金实力使沃尔玛在谈判桌上取得了绝对的优势。巨
大的规模也使沃尔玛的各项费用和成本，在极大程度上被分摊。
(2)控制成本 首先是厉行节约。在沃尔玛中国总部，大家看到的是狭窄的过道和没有任何装修、素面朝天的办公大厅。在大厅内，随处可见“打17909，长话可省钱”的提示；而沃尔玛国际公司总经理约翰·门泽尔和他的下属们至今还挤在一起办公，他的那间办公室小得可怜。其次是对商品优胜劣汰。每家店都要根据不同的地区和人文环境，根据顾客需求的变化，选择销售不同的产品。这项工作的目的在于让货架上的商品永远都是适销的商品。第三是降低仓储成本。沃尔玛还有一个非常有意思的降低成本的办法，就是它的分店总是一个镇一个镇、一个县一个县地渐次建立，这样可降低运输成本和广告费用，因为新店总是在上一个沃尔玛店附近建立，往往并不需要再进行大规模的宣传。
(3)扩张手法谨慎，步伐不停 在价格低廉的同时，沃尔玛更看重服务质量。因为平价的精髓在于为顾客提供了超值服务，具体表现在：①提高服务质量：当天的事必须在当天做完，日清日结，不能拖延。沃尔玛要求它的员工向每一位顾客提供让他们感到惊喜的服务，这种服务必须超过顾客原来的期望值。②经营方式多样：沃尔玛多业态并举，有折扣商店、购物广场、大卖场、山姆会员店、家居店、社区店等形式，由总公司控股，直营连锁。这些业态分别适合不同层次的消费者。③努力使品种齐全：科学配货，调整品种结构，让消费者总能买到需要的商品。
在规模战略上，沃尔玛从未停止扩张的脚步，扩张的意义在于：降低了采购成本，分摊了费用，能够与顶级的公司合作，保证了商品质量，保证了充足的货源。但其扩张时的做法也很有特色：
①保持低调：1996年沃尔玛进入深圳后，当地的商业企业非常恐慌。有十几家企业联手，希望政府干预。为避免树敌太多，沃尔玛尽量保持低调，甚至在开业前几次将商品价格上调。因此，多数人看到的并不是一个可怕的沃尔玛。几乎和沃尔玛同时起步的万佳百货一直保持了广东省最大商业企业的头衔，但沃尔玛的真正实力如何，可能只有沃尔玛自己知道。在对外扩张上沃尔玛保持少有的谨慎，只要政府不批准，沃尔玛便不去开店。因此它在政府眼中是一副遵纪守法的形象。
②为了需求：从当年刚一开场就卖轮胎，到现在迎合中国市场的种种调整，沃尔玛深圳山姆会员店的经理杜丽敏目睹了它诸多的变化。杜丽敏说，作为沃尔玛在中国的首家会员店，深圳山姆店一直保持着两位数的增长。与此同时，它不断地调查和迎合会员的需要， 2000年底，深圳山姆店将第二层办公室改建成了庞大的家居装饰中心。杜经理说，增设双层、开家居中心都是沃尔玛本土店和海外店从未有过的，而这一切的变化只是缘于满足深圳山姆店周围不断涌出的楼盘的巨大需求。 ③人力资源永不放弃：沃尔玛的创始人沃尔顿是一个人力资源高手，他给每一个分店都物色了具有相应能力的人来担任经理。沃尔顿争取后来成为沃尔玛CEO的大卫·格拉斯加盟沃尔玛，就是一个典型的例子。沃尔顿总是以其极为饱满的热情来游说对方，并承诺给对方以股份，不管对方态度如何，沃尔顿从不放弃。沃尔顿为了得到格拉斯这个人才，整整花了12年的时间。
作为全球商业零售业的“巨无霸”，“沃尔玛”成功的重要因素之一就是让员工享有高度的“自治权”。而且每位商店普通员工，只要看到其他地方的商品更便宜，都有权给沃尔玛的任何产品降价。在经营上，经理们有很大的自由，他们永远不会因为尝试新方法而被解雇。 沃尔玛的领导人总是研究如何把权力与责任一起分配给相应的人，研究如何激励与约束。管理者的工作质量是由他所管理的人的工作质量来决定的。
随着公司的发展，任何显示出才能的人都有机会掌管一个部门，也许会成为一名经理，甚至职位还会更高。但是，如果你不能胜任工作，你必然会被降职或者除名。
(4)创新——沃尔玛的灵魂 沃尔玛最重要的创新，是它分析市场态势，引入了天天低
价、一站式购物的销售方式。这种创新，把人们购买生活用品的方式变成了沃尔玛方式，尽管这种努力用了30年的时间。这种创新给沃尔玛带来了巨大的成功，但沃尔玛从未停止过创新的步伐。
1984年，沃尔玛投入4亿美元巨资，与美国休斯公司合作发射了一颗商业卫星，在此基础上，又投入7亿美元建立了目前的计算机及卫星交互式通讯系统。凭借这套系统，公司内部、分销中心和零售店之间可以快捷地进行对话。沃尔玛直接从工厂进货，实行统一订货，统一分配，尽量减少中间流通环节，从而大大降低了成本，各分店的订货单都先汇总到总部，然后由总部统一订货，从而享受最低的批发价。 请分析：
(1)用成本性态理论解释规模效益的原理。 (2)如何节约固定成本?
(3)搜集有关沃尔玛的资料，对沃尔玛的扩张成功的秘诀进一步分析。
变动成本法
1．吉祥公司2006年度有关成本与产量记录如下： 生产量 50 000件 销售量 35 000件 直接材料 160 000元 直接人工 200 000元 变动性制造费用 150 000元
固定性制造费用 75 000元 要求：
根据上述资料,
(1)按照完全成本法，计算期末存货及单位成本。 (2)按照变动成本法，计算期末存货及单位成本。
2．成化公司只生产一种产品，第一、第二年的生产量分别为 170 000件和140 000件，销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5元。生产成本：每件变动成本3元(其中包括直接材料1.30元，直接人工1． 50元，变动性制造费用0．20元)；固定性制造费用每年的发生额为150 000元。销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的 5％；固定性费用每年发生额为65 000元。要求：
(1)根据上述资料，分别采用变动成本法计算和完全成本法计算，确定第一和第二年的税前利润。
(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算方法据以确定的税前利润发生差异的原因。
(3)具体说明采用完全成本法计算所确定的第一年和第二年的税前利润发生差异的原因。
(4)设立有关帐户，按变动成本法计算反映第一年和第二年发生的有关业务；并通过“存货中的固定性制造费用”帐户，在帐户体系中按完全成本法计算确定第一年和第二年对外编制的损益表中的净收益和资产负债表中的产成品这一项目列示的数字。
3．成化公司生产单一品种的产品，2006年有关生产、销售和成本的资料如下： 期初存货量 0件 本年投产完工量 12 500件 本年销售量 10 000件 单价 40元 直接材料 80 000元 直接人工 30 000元 变动性制造费用 50 000元 固定性制造费用 90 000元 变动性销售及管理费用 7 500元 固定性销售及管理费用 40 000元 要求：
(1)按完全成本法计算产品单位成本。 (2)按变动成本法计算产品单位成本。
(3)分别按完全成本法和变动成本法编制损益表。
4．风帆公司按变动成本法核算的2007年1月产品成本资料如下(该公司采用先进先出法计价)：