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勇通过检查A公司董事会会议纪要、担保合同及其相关的文书，了解到甲企业是A公司董事长儿子开办的。肖勇认为这一事项属于A公司没有提供的关联交易(肖勇在关注关联方及其交易时，已获取了A公司提供的关联方清单，清单尚没有包括甲企业)，应提请A公司在会计报表附注中给予充分的披露。
请问：(1)对关联方关系及其交易的审计程序是什么?
(2)当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应怎样考虑?
二十二：合并报表审计
注册会计师肖勇在审计W股份有限公司会计报表过程中，发现所属s分公司交付H分公司某产品8750件，价款4375万元，实现利润425万元。审计人员虽取得H公司签认的询证回函。但又发现H公司该产品库存为红数250件、红数金额125万元。经查，系s子公司交付H子公司的某产品，H子公司未入账所致，实际年末库存尚有775件。
请针对这一问题发表你的审计职业判断。
二十三：合并报表审计
注册会计师肖勇审计A集团公司的1999年的合并会计报表，在前期调查阶段，肖勇注意到A公司的三个全资子公司E公司、F公司和G公司的1999年会计报表没有经过注册会计师审计，E公司的资产和利润均占A集团的2％不到，F公司的总资产占A集团总资产的40％，G公司的净利润占A集团净利润的60％。另外，还有B、C、D和H公司的会计报表已经其他会计师事务所所审计过，B公司是A集团的参股公司，股权比例仅为15％，但B公司与A集团有协议约定，B公司的董事会成员和总经理由A集团派出：C、D和H都是A公司的控股子公司，C公的资产和利润均占A公司总资产和利润的35％以上，D公司由于亏损严重，已宣布清理整顿；H公司的资产和利润占A公司的资产和利润不到5％。
请代肖勇发表职业意见。
二十四：利润分配审计
注册会计师肖勇、向东于2001年1月10日对A公司1999年度会计报表进行审计，于1月28日返回事务所出具审计报告，2月10日，事务所通过新闻媒体了解到A公司利润分配方案增加了“以2000年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股”的内容，再次派肖勇、向东前往A公司审查该事项，并于2月12日完成审查工作返回会计师事务所。
请问： (1)肖勇、向东应实施哪些审计程序?
(2)通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，应建议A公司在会计报
表中如何作出相应的调整或披露?
(3)如A公司接受调整建议，肖勇、向东在撰写审计报告时是否应说明这一事项?如何说明? (4)审计报告的日期如何签署?
二十五、长期借款的审计
某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。
要求：1.针对长期借款，CPA应当实施哪些审计程序？
2.计算各年借款费用中可以予以资本化的金额分别为多少？资本化率为多少？
二十六、应付债券的审计
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某企业96年7月1日发行5年期长期应付债券用于新建厂房，总布面值1600 000元，票面利率10％，债券利息在每年6月30日和12月31日支付，该债券发行时，市场利率为12，发行价格为1482232元，债券折价按直线法摊销。厂房于98年6月30日投入使用，且只有这一笔专门借款。
要求：1.针对应付债券，CPA应执行哪些审计程序？
2．计算各年借款费用中应予以资本化的金额及各年资本化率中多少？并简要说明理由。 3．假如上述会计事项，被审计单位没有进行账务处理，CPA应提出哪些建议调整分录？ 4．CPA应建议该公司分别在各年的会计报表附注中如何披露？
二十七、投入资本的审计
某公司是中外合资企业，外方投资者的投资额为600万美元，公司投资协议约定的折合汇率为8。00元，外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润，在规定的期限内分两次出资。1998年5月1日出资2640万元人民币，当日汇率为8.00元；1998年6月1日出资人民币2541万元，当日外汇牌价为8.30元.该公司对外方投入资本的账务处理如下：
借：银行存款 51，810，000.00 贷：实收资本 48，000，000.00 资本公积 3810，000.00
要求：1.针对上述外方投资的情况，CPA该执行哪些特殊的验证？
2．该公司的账务处理是否正确？为什么？如不正确，CPA应建议其作哪些调整分录？
审计案例答案
一：解
销售与收获循环备忘录
被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1
对销售与收款循环的描述 可能存在的缺陷 建议改进措施 14
1.销售部门收到顾客的订单后， 1.没有根据批准的订单编制销由经理张一凡就品种、规格、数量、售通知单； 价格、付款条件，结算方式等详加2.销售单不应由仓库部门编制， 审核、签章，然后交仓库办理发货也不能代替装运凭证；货物的发手续。 货与装运货的职责由同一部门2.仓库发运任何商品出库，均必承担； 须由管理员李治根据经批准的订3.会计部门开具销货发票时没单， 填制一式四联的销货单。在各有核对装运凭证、销售单和商品联上签章后，第一联代包装发运单，价目表； 由工作人员依单配货、包装，随货4.负责销售账和收款不相容的 交顾客；第二联送会计部；第三联职责由一人办理； 送 应收账款专管员王华；第四联则5.没有对销售与收款循环的独由李治按编号顺序连同订单一并归立稽核 。 档，长期保存，作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后，根据单 列的资料，开具一式两联的销货发 票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证； 4应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。 1.销售部门须根据批准的订单编制一式多联销售通知单；分别用于批准赊销、审批发货与装运货、记录发货数量及向顾客开具账单； 2。货物的发货和装运货由仓库和运输不同的部门办理；运输部门须根据巳批准的销售单编制一式多联的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单发货； 3，会计部门须在核对装运凭证、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销货发票； 4.将收款业务和负责销售账的业务分开； 5.设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总，入账日期等。 据此，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。
分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试；直接实施实质性测试：(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在；但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中，B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。
二、解：分析：
1.根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。张雷要根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。
2.根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:
(30×4+12)×(3?／30)×5000万元＝66万元。
对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。
3.根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况，提请S公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。
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三、解：张雷买施以下程序实施审计： 1.向S公司发出询证函。
2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。
3.评价Y公司偿付贷款的能力。
分析：
1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。
2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。
四、 解： 购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2000/2／15 页次：
会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：x7—l
对购货与付款循环的描述 存在的缺陷 改善措施 1.购货由采购部门负责，根 1.采购部门根据自己编制的采购1.采购部门的采购应根据存储或其他据自己填制的采购单采购，货物单采购；验收部门属于采购部门； 授权部门填制的诸购单采购； 进厂后由隶属于采购部门的验 2.验收部门在“采购单”上盖“货验收部门应独立于采购、存储部门； 收部门负责验收； 已验讫”的印章作为验收完毕的2，验收部门应在验收完毕后填制一式2.如果货物验收合格，验收 证明；进行会计账务处理和开票多联的验收报告单，在报告单上预留空部门就在“采购单”上盖“货 付款不相容的职责都由会计部门格，注明完全合格或拒收数量及原因。已验讫”的印章，交给会计 办理； 验收报告单分送采购、存储、会计等部部门付款； 3.验收部门不办理有关 手续，退门；应由会计部门编制付款凭单通过财3.对于验收不合格的货物由 货过于草率； 务部门开票付款； 验收部门直接退给供货商， 4.验收货物不能直接堆放在机器3.验收部门应在验收报告单中注明退验收部门不负责开验收报告 旁。 回数量，并请供应商签名后方可退货； 单； 4.货物应先经存储部门点验和检查后4.验收后的货物直接堆放 签收，再凭完善的发货控制系统，进行在机器旁准备加工。 领料加工。
据此，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
分析：
1.一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试：
(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；
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