发布时间 : 星期日 文章注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析B卷更新完毕开始阅读
甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
借：银行存款 6 300 贷：其他业务收入(或主营业务收入) 6 300
借：其他业务成本(或主营业务成本) 6 000(30 000 × 20%) 公允价值变动损益 300 (1 500 × 20%)
贷：投资性房地产——成本 6000(30000×20%) ——公允价值变动 300(1500×20%) 或(出售时未确认公允价值变动损益)：
借：其他业务成本(或主营业务成本) 6 000(30 000 × 20%) 贷：投资性房地产——成本 6 000(30 000 ×20%)
如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。 (2)
公寓剩余部分的账面价值为25 200万元(31 500×80%)
公寓剩余部分的计税基础=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)
应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元) (3)
甲公司的当期所得税计算如下：
=(应税收入–可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率
=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(万元) 递延所得税负债=1 680×25%=420(万元) 所得税相关分录如下：
借：所得税费用 525 贷：应交税费——应交所得税 105 递延所得税负债 420
2.注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判
断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：
借：研发支出(资本化支出) 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100
(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。
20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整(20×7年营业收入) 1 000
贷：其他应付款 1 000
借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本) 600 借：其他应付款 1 000 财务费用 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1 287
(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50
(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整