发布时间 : 星期六 文章收集的江苏自考06073财政审计的部分内容，希望有帮助 - 图文更新完毕开始阅读
为完税价格。
通关作业改革后，由于权力上划直属海关业务职能部门后，因估价，归类因素而影响税款及时足额入库的问题逐步减少，但海关估价是计税的依据，依旧是海关关注的重点，也是关税审计的难点，对海关估价情况审计时应注意检查：
1） 海关估价是否符合进出口关税条例，海关估价准则及国家最新的估价规定，
2） 进出口货物完税价格的确定是否符合规定的程序，进口货物的成交价格是否符合规定的条件，如进口货物由
买方负担购货佣金以外的佣金和经纪费等费用是否计入了完税价格；以租赁方式进口的货物，海关是否审查并以该货物的租金作为完税价格等。
2检查关税税则归类情况。海关进出口税则对国家通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税税率表，我国准许进出口的货物，除国家另有规定外，海关依照海关进出口税则，征收进口关税和出口关税，进口关税又设有普通税率和优惠税率两种，税则归类就是海关将进出关税，进口关税又设有普通税率和优惠税率两种，税则归类就是海关将进出口商品按其特性列入最合适的税则项目或税目，按照适当的税率计征税款。
税则归类的专业性很强，不仅要掌握关税的基本知识，而且要丰富的商品知识和商业实务基础，虽然不能要求每一个审计人员对税则归类的内容都要非常精通，但必须掌握税则归类的基本原则。如明确先于统称原则，主要特征原则，比例原则，数值原则，最相似原则等，而且要熟悉每年的税则归类变化，审计时应注意以下方面 1） 审查是否执行了税则归类的基本原则，
2） 审查海关是否按当年的税则分类计征了税款，是否执行了新的相关政策，有无错分税目，混淆当年税则和往
年税则的情况。如2007年税目总数达7646个，而且，与2006年版相比，税则又有重大调整，应检查这些新的变化是否正确执行，有无人为选择税目的情况。
3） 检查税率的适当性与正确性，如2006年对进口环节消费税税目，税率及相关政策进行调整；2007年对进口
关税的优惠政策，对高能耗产品及对环境影响大的产品新开征出口关税等。这些都应作为检查的重点，注意有无违反政策或违规使用较低税率，少征税的问题。
3检查报关单的审查情况。在海关监管中，报关是指进出境运输工具负责人，进出口货物收发货人或者其代理人，进出境物品所有人及其代理人按照海关的规定，向海关申报办理进境或者出境的手续。从审单，征税，接单，放行的程序上看，进出口货物报关单，是海关对进出口货物进行管理的凭据，是海关进行统计的原始资料，也是海关据以征税的重要依据，一般情况下，报关者向海关填写报关单，如预录入报关单，EDI报关单等不同地区，不同贸易方式使用的报关单有所不同，然后，海关要对报关单的真实性，正确性进行检查，因此，审计海关这方面情况时，应注意以下方面。
1） 进出口货物收发货人，报关企业是否依法办理了报关手续，是否依法经海关注册登记。
2） 检查进出口货物，进出境物品报关资格是否符合规定，如海关法规定，报关企业接受进出口货物收发货人委
托，以委托人的名义办理报关手续的，应当向海关提交由委托人签署的授权委托书，遵守海关法对委托人的各项规定，报关人员必须依法取得报关从业资格等。
3） 报关单填报的内容是否真实，正确，单证，单货是否相符，即报关单是否与合同，批文，许可证，发票，装
箱单相符，与实际进口货物相符，报关单所填项目是否符合有关政策和法规规定。
4） 检查海关系统是否对报关单进行了认真审查，检查，因为海关审单质量将直接影响到关税的征收。 二进口环节税征收情况审计 进口环节税的类型及其主要内容
除上述进口关税外，海关在进出口环节代税务部门征收进出口环节增值税，进出口环节消费税，船舶吨税等进口环节代征税，
1进口环节增值税，根据增值税暂行条例的规定，向我国海关申报进口的货物，不论其是外国制造的，或是由我国出口又转销国内的货物，进口货物的收货人或者代其办理报关手续的代理人，都应当缴纳进口环节增值税，由海关代征。
2进口环节消费税，根据消费税暂行条例的规定，进口的应税消费品，在报关进口时应缴纳进口环节消费税，由海关代征，进口应税消费品的单位和个人为其纳税义务人，进口环节消费税根据进口商品的性质不同分别采用从
价计税和从量计税两种方式征收，对一些酒类和汽油，柴油实行从量定额计税的办法，对其他商品按其适用的税率实行从价计税征收。
3船舶吨税，船舶吨税是对进出我国港口的他国国际航行船舶按其吨位征收的一种税，在我国港口行驶我外籍船舶，外商租用的中国籍船舶，中外合营的海运企业自有或租用的中外籍船舶，我国租用的航行国外及兼营国内沿海贸易的外籍船舶的使用人或者其租用人，应当按照规定缴纳船舶吨税。船舶吨税应以船舶的注册净吨位为计税依据。所谓注册净吨位是指船舶可用于载运客货的有效空间折算的容积吨位，船舶吨税采用分类分级定额税率，将应税船舶分为机动船舶和非机动船舶，船舶吨位越大，其税率越高，税额越高。 进口环节税审计的主要内容
1审查进口环节增值税的计税价格是否正确，按规定，进口环节增值税的计税价格为进口货物的关税完税价格加进口关税环节消费税之和，该计税价格为进口货物的关税完税价格加进口环节消费税之和，该计税价格乘民应用的税率为该货物的应纳税额，即。
计税价格等于关税完税价格加进口关税加进口环节消费税（限于应纳消费税的产品） 应纳税额=计税价格乘以税率。
审计时，应特别注意有无以进项税抵扣或未将关税税额计入计税价格中以此少征增值税的问题。
2审查进口环节消费税的征收方式选择是否符合规定，征收范围和计税依据是否准确，按规定，进口环节消费税根据进口商品的性质不同分别采用从价计税和从量计税两种方式征收，应审查实行从价定率征税的以规定的税率计算应纳税额，且组成计税价格为进口应税消费的关税完税价格与进口关税之和。审查实行从量定额征税的庆税消费品，其应纳进口环节消费税额是否为进口应税消费品数理乘以消费税单位税额，另外，审计时还应特别注意有无缩小征收范围，将应纳消费税的货物视同一般货物而未征消费税等情况。
3审查进口环节税征收范围和计税依据是否准确，我国现行关税只对少量出口商品征收出口税。如2007年，对高能耗产品及对环境影响大的产品新开征了出口关税，对进口商品按必需品，需用品，非必须品，限制进口分别规定了不同税率，同时，对同种商品按国际惯例实行普通税率和最低税率两种税率，对来自我国有贸易条约或贸易协定的国家的进口商品，按最低税率课征，对其他商品适用普通税率。 三进口货物担保情况审计
所谓担保，是指进口应税货物的纳税人通过海关缴纳保证金或提交保证函的方式，保证在一定期限内履行其纳税义务的承诺行为，也就是指纳税义务人在向海关提交有效担保后，在缴清海关税费前，提前办理进出口应税货物的放行手续，然后在法定的期限内缴纳税费，按照海关法规定，进出口货物的纳税义务人在规定的纳税期限内有明显的转移藏匿其应税货物以及其他财产的迹象的，海关可以责令纳税义务人提供担保。 进口货物担保情况审计的主要内容如下，
第一， 审查担保人是否具有履行纳税义务担保能力的法人，其他组织或者公民，
第二， 审查用作担保的标的是否是人民币，可自由兑换货币，汇票，本票，支票，债券，存单，银行或者
非银行金融机构的保函及海关依法认可的其他财产，权利等，检查是否有将其他财产作为担保物的情况，
第三， 审查海关放行的货物是否符合国家规定的可实行担保放行的货物范围，有无扩大范围，将不属于担
保放行范围的货物予以担保放行的问题，
第三节海关系统税收减免情况审计
依照海关法规定，关税减免主要有法定减免，特定减免，临时减免，暂时名纳四种类型， 法定减免税
依照海关法第56条的规定，下列进出口货物，进出境物品减征或者免征关税。 1无商业价值的广告品和货样，
2外国政府，国际组织无偿赠送的物资 3在海关放行前遭受损坏或者损失的货物。 4规定数额以内的物品
5法律规定减征，免征关税的其他货物，物品。
6中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征，名征关税的货物，及物品。 特定减名税，
国家对特定地区，特定企业或特定用途的进出口货物的给予关税减免，通常是为了满足一定时期国家社会经济政策的需要，如鼓励引进外资和国外先进技术，扩大对外贸易，发展科学，教育事业，促进农业生产等等， 临时减免税
在法定关税减免和特定关税减免之外，国家为照顾某些纳税义务人的特殊情况，和临时困难或者支持社会公益事业而给予的关税减免，如为了救灾而进口的专用物资，中外合作的科研项目中，由外方无偿提供的科研专用车辆，仪器，设备和化学试剂，老，少，边，穷地区进口必需的生产资料或特殊生活用品，由于进价过高而难以承受等。 暂时免纳关税
暂时免税有两种情况，一是经海关批准暂时进口或者暂时出口的货物，在货物收发人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税，主要是指国际组织，外国政府，外国和港澳地区的企业，团体或者个人为开展经济，技术，科学，文化合作交流而暂时运入我国境内的货物，例如来华拍摄或与我国国内单位合作拍摄电影，录像而运进的摄影器材，胶卷，胶片，录像带等，来华进行体育竞赛，文艺演出而运进的器材，道具等，二是特准进口的保税货物，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。 二关税减免中常见弊端及风险点
其一，未能严格执行国家各项减免税政策，擅自越权违规减免税收，海关审批的减免税种类较多，既有对科教仪器，技术改造项目的进口物资的减免税，也有对三资企业等进口物资的税收减免，还有对经济特区等特定地区进口物资的收税减免，减免的形式有免征所有税款，免征某一税种的税款和实行较低的暂定税率，由于内容复杂，形式多样，容易出现海关违规审批减免税的情况，如对三资，企业不能享受减免税优惠的办公用品予以减免税等。 其二，不执行减免政策，擅自扩大减免税范围，超减免税额度等，如某海关在办理某农业生产资料集团公司进出口的氯化钾手续时，未签发征免税证明，海关就免税予以放行，涉及进口环节增值税达数万元，还有些企业利用假借名义免税进口大量设备，但不是全部用于生产外销产品。
其三，对减免税的货物后续监管不严，按规定只是减免税货物，海关就必须加强后续监管，以确保减免税政策的到位和正确实施，但由于人力，物力和技术手段等多方面的原因，海关的后续监管往往难以到位，致使对限定用途才能享受减免税优惠的货物后续监管不严，使其超出了原来的规定的用途等。 三关税减免审计的主要内容
关税减免审计主要是对各级海关执行的国家的关税减免政策情况进行的审计。重点应审查海关批准的各类减免税，是否严格执行国家规定，有无违反规定，放宽条件，突击审批，以及擅自延长国家明令废止的关税优惠期限的问题，
对于法定的减免税项目的审计
法定减免税范围小，项目少，各地海关可以直接办理，不需要特别审批。审计时主要审查各地海关批准的减免税进口货物是否为法律规定的种类，减免的额度是否在法律规定的额度之内。 对于特定减免税项目的审计
1对特定区域减免税的审计，主要审查特定减免税或者免税的范围和办法是否符合规定，有无未经有关部门审核而给予减免税优惠的问题，进口货物单位是否在国家设立的经济特区和国家批准的特定区域内。
2对特定用途减免税的审计。主要审查，货物进口单位是否符合规定的条件，海关有无对不符合条件单位的进口物资给予减免税优惠；享受减免政策的物品是否在规定的范围之内，海关有无对不属于优惠政策范围的进口物资给予减免等问题，
3对特定用途减免税的审计。主要审查享受减免税政策的进口货物是否符合国家产业政策的规定，如十一五，期间国家重大引进项目，863计划，项目进口货物是给予关税减免的。同时，审查享受减免政策的进口货物有无主管部门的证明或批准文件，有无随意扩大范围给予减免税优惠的问题。 对于临时减免税项目的审计
按照规定，地方政府和有关部门认为需要临时减免税的，应当报请国务院批准决定，因此，，对临时减免关税的审计，主要审查有擅自决定临时减免税的问题，应检查地方各级人民政府及有关部门是否有擅自决定临时减免税
的情况。同时，应检查纳税义务人是否在货物进出口前，向海关提出书面申请，说明理由，并随附必要的证明资料，检查海关是否按照国家规定的程序审查批准。 对于暂时免纳关税项目的审计
按照规定，经海关批准暂时进口或者暂时出口的货物，以及特准进口的保税货物，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税，因此，审计中主要审查是否提供了担保，或是否暂时运入我国境内的符合条件的货物。 第四节保税货物监管情况审计 一保税制度及其主要内容
所谓保税制度，是指国家为简化通关手续，促进经济发展，对于存储于或者用于指定场所的进口货物，暂时免征关税的一种制度，按照中华人民共和国海关法，规定，主要指，存放于保税仓库的进口货物，存放于保税区的货物，存放于保税工厂的货物而暂时免征关税的货物，以及加工贸易保税货物等。
存放于保税仓库的进口货物，限于供不来料加工，进料加工复出口的料件，外商寄存，暂存货物和转口货物，经批准的寄售维修零备件，供应国际航行船舶的燃料和零配件等。
存放于保税区的货物，指专为生产加工出口产品所需的原材料，零配件，包装物料，转口货物以及其他经海关批准的货物，由海关实行保税监管。保税区内货物经批准销往国内市场，视为进口，应向海关办理有关的进口报关纳税手续。
存放于保税工厂的货物，是指经海关批准的专为生产外销产品而进口原料，材料，元器件，零配件，辅料，包装物料等进行保税加工的生产企业，存放于保税工厂的货物，在向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可以暂时免纳关税。
加工贸易保税货物，指来料加工，进料加工和补偿贸易中的进口料件。 二保税货物监管中的常见弊端及风险点
其一，利用加工贸易渠道和保税仓库进行走私是当前海关监管的两大风险点。
其二，海关在加工手册核销和保税仓库进出货物核销实际操作中，往往以单证核销代替实地核销，容易造成税款的流失。
其三，扩大保税货物范围，少征税， 三保税货物监管审计的主要内容
重点审查各种加式贸易合同是否严格按政策制定规定及时办理核销手续，对实行进口许可证的货物是否存在无证放行在无证放行的问题，保税仓库存放货物是否合规，有无将非保税货物存入保税仓库，或将保税仓库的货物擅自转卖的问题，
对加工贸易保税货物监管情况的审计
2003年6月15日，李金华审计长在第十届全国人民代表大会常务委员会第三次会议的报告中指出，海关监管中存在的突出问题是加工贸易管理漏洞较大。对加工贸易保税货物监管情况审计的主要内容如下。
1审查加工贸易进口料件银行保证金台账制度是否有效地执行。该制度的主要内容是，国内经营加工贸易的企业对外签订的加工贸易合同，按规定向当地外经贸主管部门报请审批，海关根据加工贸易企业提交的对外加工贸易合同及外经贸主管部门报请审批，海关根据加工贸易企业提交的对外加工贸易合同及外经贸主管部门批批件进行审核，按合同备案的料件金额签发，开设银行保证台账联系单，由企业向指定的银行申请办理保证金台账手续，银行根据海关开具的联系单，为加工贸易企业设立保证金台账。
2审查海关对加工贸易保税进口料件的监管，是否执行了登记核销制度，核发了进料加工登记手册，等，是否确认了申报单位的加工贸易资格，经营范围，
3审查有无越权放行国家限制经营的进口货物的问题，有无假借加工贸易的名义走私逃税等。 对保税仓库监管情况的审计
保税仓库与保税区，出口加工区等同属海关特定监管区域，根据国际通行做法和我国保税仓库允许存放货物的范围，目前保税仓库主要有三种类型；一是加工贸易备料保税仓库；二是寄售，维修，免税商品保税仓库，三是公共保税仓库，对保长税仓库监管情况审计的主要内容如下，