发布时间 : 星期六 文章收集的江苏自考06073财政审计的部分内容，希望有帮助 - 图文更新完毕开始阅读
题，
第四， 税务部门办理退税的手续是否完备，程序是否合规，资料是否齐全，有无手续不完备，资料不齐全，程
序不合规造成骗取退税的问题，
第六节，所得税审计
企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税，按照我国现行税收制度，企业所得税可以分为三种类型，一是内资企业所得税，二是境内外商投资企业和外国企业所得税，三是境外外国企业所得税，对内资企业，境内外商投资企业和外国企业，由于其机构设在中国境内，按居民待遇，其所得无论是来源于国内还是国外，均征收所得税，对在我国境内未设立机构和场所的外国企业，如果通过各种投资经营活动，取得了源于我国的利润（股息）利息，租金，特许权使用费和其他所得，或者虽然在我国境内设立机构，场所，但要取得上述所得与其机构，场所没有实际联系的外国企业，根据国际惯例，要行使收入来源地税收管辖权，对其征收企业所得税。国际上称为预提所得税，所得税审计的重点包括以下几个方面。 一审计应税所得额的确定
第一， 收入总额的审查，主要审查税务部门是否正确核定企业的各项收入，有无遗漏有关收入项目而少征企业
所得税的问题；重点要审查营业外各项收入是否全部纳入征税范围，有无漏项。
第二， 费用总额的审查，主要审查纳税人是否按照企业会计准则和财务准则的规定，正确核算企业经营和投资
费用支出，有无通过调整会计方法，混淆会计期间界线等手段，多列或少列成本费用，调节当期损益。
第三， 纳税调整的审查，由于企业财务核算与所得税核算之间存在差异，有地费用开支项目财务上可以列支，
但税法上却规定不能列支或不能全部列支，因此企业财务上可以列支，但税上却规定不能列支或不能全部列支，因此企业财务的所得并不一定就是税法上的应税所得，在计征所得税时，必须将企业财务所得额调整为计税款的所得额即应税所得额，
第四， 亏损抵补的审查，税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一个纳税年度的所得弥补，下一年的所
得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年，对亏损抵补主要审查以下内容，1）税务部门是否正确核定企业年度发生亏损数额，企业有无实盈虚亏面骗取亏损抵补，减少应缴所得税的问题，2）税务部门对企业上年度报发生的亏损，用当年所得予以弥补后，是否按弥补亏损后的所得额来确定适用税率计征所得税，有无弥补后对企业所得不计征所得税的问题，3）税务部门是否按规定核定企业亏损抵补期限，有无企业亏损已全部弥补仍延长抵补期限，或超过规定抵补期限的问题。
二审计所得税的减免
现行税法规定关于企业所得税的减免事项较多，对企业所得税减免情况审计的主要包括以下内容
第一， 审查地方政府和税务部门有无超越企业所得税管辖权限，违反国家规定的税收政策，自立章法，开减免
税口子的问题，
第二， 审查税务部门是否严格依照规定的程序和范围审批减免税，有无扩大范围，延长期限，提高幅度批准减
免税的问题，
三审计所得的汇算清缴
税法规定，企业所得税实行按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收办法，所得税汇算清缴审计的内容主要包括，
第一审查税务部门是否在规定的期限内对所属企业进行所得税的汇算清缴，有无以预缴代替汇算清缴的问题 第三， 审查税务部门在年终汇算清缴时，对企业少缴的所得税额，确定其适用税率，准确核定应纳税额。
第四， 审查税务部门在年终汇算清缴时，对企业少缴的所得税额，是否在下一年度如数补缴，对企业多缴的所
得税额，是否在下一年度内抵缴，或将多缴的税款退还纳税人。
第四审查税务部门对外商投资企业来源于中国境外的所得，在境外已实际缴纳的所得税款，（不包括纳税后又得到的补偿或由他人代办承担的税款）是否从其应纳税额中予以扣除，扣除限额有无超过其境外所得依照我国税法计算的应纳税额，有无不作税额扣除或超过扣除限额的问题， 四审计收入缴库情况 主要审查以下内容：
第一， 税款缴库级次是否正确，税务部门是否按照财政体制的规定，办理企业所得税的征缴入库，有无错划预
算级次影响上级财政收入的问题，
第二， 税款缴库是否及时，足额，税务部门有无将所征税款存入过渡账户或私人账户，延迟税款缴库占压收入
的问题。
第七章，海关税收征管审计 第一节概述
海关系统征收的关税收入，进出口环节税及其他税费收入，均为中央预算收入，所以，对海关系统税收征管情况的审计是政府预算执行审计的一个重要组成部分，也是审计机关的职责之一。审计署在1994年正式开展对海关系统的审计。
一海关及其组织机构
我国海关是国家的进出关境监督管理机关，依法监督进出关境的运输工具，货物，行李物品，邮递物品和其他物品，征收关税和其他税费，稽查走私，并编制海关和办理其他海关业务为。这些工作对维护国家主权和尊严，发展国际贸易与对外开放，促进经济，又好又快发展，保证财政收入都具有重要意义，
依照海关法的规定，我国海关体制是，国务院设立海关总署，统一管理全国海关，海关的机构设置是，国家在对外开放的口岸和海关监管业务集中的地点设立海关，海关的组织机构可分为三个层次，海关总署含广东分署，天津，上海2个特派员办事处）41个直属海关，设立在全国313个隶属海关，海关的隶属关系是，垂直领导，自成系统隶属关系不受行政区划的限制。 二海关的基本职能
海关是国家的进出关培监督管理机关，海关的基本职能主要有，
第一， 监管进出境的运输工具，货物，行李物品，邮递物品进出境的各种船舶，车辆，航空器和驮畜，货物是
指贸易性，而物品则是非贸易性的，它们在进出境时均是海关监管的对象，
第二， 征收海关和其他税，费，关税是对进出境货物，物品所征收的税，征税全体是海关，征收关税是海关的
基本职能之一，海关可以依法在进出口环节代征税款，以及依法收取费用，
第三， 查缉走私，这是海关的基本职能之一，也是海关非常重要的职能，走私是逃避海关监管，进行非法进出
境活动，偷逃关税，非法牟取暴利，扰乱破坏社会经济秩序，严重危害国家主权和国家利益的违法犯罪行为。因此，必须坚决打击走私活动，查处走私案件，缉拿走私犯罪人员，惩罚走私行为。
第四， 编制海关统计表，这一职责又称海关统计，是国家对进出口货物贸易的统计，由海关负责， 第五， 办理其他海关业务，
三海关税收征管情况审计的主要内容
按中华人民共和国国家金库条例实施细则，的规定，国家预算收入分别由各级财政机关，税务机关和海关负责管理，组织征收或监交，税务机关负责工商税收，国营企业所得税以以及国家能源交通重点建设基金由税务机关征收的其他预算收入的征收，海关负责关税以及代征的进出口产品的产品税，增值税，对台贸易调节税，工商统一税等的征收，海关负责征收的关税收入，进出口环节海关代征收税收收入及其他税费收入均是国家预算收入的重要组成部分，且均为中央预算收入，这部分税收征管情况如何，将直接影响到中央财政收入。所以，对海关系统组织的税收征管情况进行审计，不仅是审计机关的职责，而且是十分必要的，有着十分重要的意义，
海关的业务很多，但从政府工作报告审计的角度讲，预算执行审计是审计法赋予的审计机关的职责。因此，对海关系统审计并不是对其所有业务进行审计，而是对海关系统的财政收支和涉及预算收入的内容进行审计。这决定了关税，进出口环节税及其他税费的征收情况是国家审计的主要内容，其具体包括三个方面。
第一， 关税，进口环节税及其税费征管情况，其中关税和进出口环节税是国家审计的重点，主要审查税收任务
完成情况，海关是否依法征收，是否及时足额缴纳税款，是否严格执行进口货物担保制度，是否严格依法办理缓税，退税，有无隐瞒，截留，挪用税收收入或图文罚没收入的情况，是否存在税款流失等问题。
第二， 关税及进口环节税的减免情况，主要审查海关是否按照海关法及其具体行政法规，办理法定减免，特定
减免及临时减免等。‘
第三， 保税货物监管情况，主要审查海关是否依法对加工贸易保税货物，保税区，保税工厂，保税仓库进行监
管。
四海关税收征管审计的审计依据
中华人民共和国海关法，中华人民共和国进出口关税条例，以下简称进出口关税条例是海关系统税收征管情况审计的主要审计依据及审计标准，此外，还有中华人民共和国海关进出口税则，以下简称海关进出口税则，此外还有中华人民共和国进出口货物征税管理办法，中华人民共和国海关保税港区管理暂行办法等规范性文件。 关于中华人民共和国海关法 律1951年4月18日，中央人民政府公布中华人民共和国暂行海关法，1987年7月1日实施中华人民共和国海关法，2000年7月8日，中华人民共和国主席令第35号公布全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国海关法的决定，并自2001年1月1日起施行，修改后的中华人民共和国海关法共9章102条，其中第76条规定，审计机关依法对海关的财政收支进行审计监督，对海关办理的与国家财政收支有关的事项，有权进行专项审计调查，这是我国海关法第一次出现由国家审计机关对海关审计监督和进行专项审计调查的专门条文， 关于中华人民共和国进出口关税条例。
1985年3月7日由国务院发布，同年7月1日实施，1992年3月18日国务院第二次修订发布中华人民共和国进出口关税条例，于1992年4月1日起实施，共8章42条，2003年10月29日国务院第26次常务会议通过再次修订，新进出口关税条例于2004年1月1日起施行，共6章67条。 三关于中华人民共和国海关进出口税则。
该税则是国家通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税税率表，2005年1月1日起调整了税目，税率，调整后的税目总数为7550个。在进口关税方面，降低光刻机等980个税目的最惠国税率，对实施零税率的13个非全税目信息技术产品继续实行海关核查管理，继续对小麦等10种农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理等，我国2007年版新税则与2006年版相比又作了重大调整，与我国加入世界贸易组织以来每年一次的常规税率调整不同，这次是2002年以来的又一次较大幅度，较大范围的调整，也是近十年来我国进出口税则最大的一次调整，2007年版的税则税目总数达到7646个，而且，从2007年1月1日起，我国继续按照加入世界贸易组织的关税减让承诺，对进口关税作了调整，如，进一步降低聚乙烯，鲜草莓等44个税目的进口关税，对棉花采摘机等部分进口商品实行暂定税率。
关于中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法
2005年1月4日海关总署发布，办法共7章85条，对进出口货物税款的征收，退补，减免，担保等都作了具体规定，明确了海关的相关权力与职责，纳税义务人与权利义务。 第二节海关系统税收征收情况审计 一关税征收情况的审计 关税及其主要特征
关税指国家对进出本车国境（关境）的商品课征的一个税种，是国家根据经济，政治发展的需要确定的，由海关对进出口货物，进出境物品所征收的一种流转税。其征税主体是海关，进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人，关税不仅是国家财政收入的重要来源，也是国家实现对外经济政策和其他政治，经济目的重要工具，征收关税是海关的基本职能之一， 关税与国家其他税收相比，具有以下特征，
1关税作为一种流转税，不同于所得税和财产税，它以进出口商品的流转额为课税对象，在税率一定的情况下，税额的大小取决于进出口商品的价格高低和交易数量的多少，而与生产，销售商品的成本和费用无关。
2关税与其他流转税如增值税，营业税，消费税等税种相比，也有其他特殊性，在征税范围方面，增值税等流转税的征税范围是在国内流通的商品和劳务，而关税的征税范围是输入和输出关境的货物和物品，在征税环节方面，关税是在商品的进出口环节征收，其他流转税是在商品的生产或者销售环节征收。在征税目的方面，关税除了可以增加财政收入以外，还具有保护本国产业和调节国际贸易关系的功能。在征税机关方面，关税由海关征收，其他流转税由国家税务机关征收，另外，在征收的方式，计税价格等方面也存在异同。 关税征收中常见弊端与风险点
海关执法不严，报关单证审核不严，致使税款流失或未能及时足额缴纳税款。
2虽然通关作业实施了专家审单制度，但由于商品分类专业化要求高，难免会出现商品归类，估价方面的误差。 3没有严格依法办理缓税，退税等手续。
4存在隐瞒，截留，挪用税收收入或罚没收入，罚没物资管理不严格等情况。如实际审计过程中发现，海关下达的处理处罚决定书，有的因各种原因长期得不到落实，如对于罚没物资的管理，海关调查部门管理跟不上，罚没物资存放混乱，部分罚没物资没有登记台账，难以从总体上把握罚没物资数量，有的罚没物资虽经拍卖，但拍卖后未按拍卖价格操作等，反映了海关在落实决定，罚没物资管理方面存在着薄弱环节。 关税征收情况审计的主要内容
2001年1月1日，全国海关全面实施通关作业改革，新的通关模式在通关作业流程方面进行了一系列的调整，将原有通关作业的申报，查验，征税和放行四个基本环节，划分为8个部分，即，备案和底账管理，运输工具管理和舱单备案审核，接受申报，报关单据的审核和布控，单证核注，物流管理，税费处理和放行，单证和数据管理等，其基本流程如图：
以上作业流程中，进出口货物关税的征收，一般是在纳税义务人申报，确定完税价格，进行商品归类，查验等四个主要环节。在关税的征收审计中，可结合关税征收程序及通关作业改革，突出海关估价，关税税则归类，报关单审查这三个环节，对关税征收情况进行审计。
1检查海关估价情况，海关估价，又称海关价格，它是海关按从价标准征收关税时，根据规定的估价准则，确定进出口货物的完税价格。我国对绝大多数进出口货物实行从价征税，如进口税从价计征，其计算公式为，进口税额等于完税价格乘以进口税税率，显然，完税价格将直接影响到关税征收额，我国在加入世界贸易组织后，全面审实施WTO估价协定，建立公平统一和中性的海关估价制度，按照成交价格原则，对进口货物进行估价，根据我国的海关估价准则，对商品的估价主要有以下方法，一是以海关审定的成交价格为基础的进口货物到岸价格，作为完税价格。二是出口货物以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口税后作为完税价格；三是对一些特殊进口货物，如运往境外修理的机械器具，应以海关审定修理费和料件费作为完税价格；对运往境外加工的货物，应加工后的货物进境时的到岸价格与原出境货物或者相同，类似的货物在进境时的到岸价格之间的差额，作