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2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务
（5）6月30日，工程完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。 ①工程物资盘亏、报废及毁损的净损失（注意完工后） [答疑编号1187010728]
『正确答案』
借：营业外支出 1.84 其他应收款 0.5
贷：工程物资―A 2 应交税费－应交增值税（进项税额转出）（2×17%）0.34 ②剩余A工程物资转用于在建的厂房 [答疑编号1187010729]
『正确答案』
借：在建工程－厂房 21.06
贷：工程物资―A （200－180－2）18 应交税费－应交增值税（进项税额转出）（18×17%）3.06 （6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。 [答疑编号1187010730]
『正确答案』
借：固定资产－生产线 （180＋115＋35）330 －厂房 （117＋50＋11.7＋21.06）199.76
贷：在建工程－生产线 330 －厂房 199.76 2.出包工程
（1）预付工程款项 借：预付账款 贷：银行存款
（2）企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程
贷：银行存款或预付账款
（3）工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款
（4）工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产
贷：在建工程
【例题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
[答疑编号1187010731]
『正确答案』
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 60
贷：银行存款 60 （2）补付工程款时：
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借：在建工程 40
贷：银行存款 40
（3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 100
贷：在建工程 100 考点二：固定资产的折旧
（一）固定资产计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。 5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
【例题】（2011-多）下列各项中，企业需暂估入账的有（ ） A．月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B．已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
C ．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D ．董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利 【答案】AC
【例题】（2011-多）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。 A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 参考答案：BCD
【例题】（2007年试题）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（ ） [答疑编号1187010801]
『正确答案』×
『答案解析』不应调整已计提折旧。
【例题】（2009年考题）下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（ ）。 A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
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[答疑编号1187010802]
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题】（2007年考题）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。 A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地 C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 [答疑编号1187010803]
『正确答案』AC
『答案解析』以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。
【例题】（2006年考题）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（ ）
[答疑编号1187010804]
『正确答案』√
（二）固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 1.年限平均法
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100% 年折旧额＝固定资产原价×年折旧率
年折旧额＝（原价－预计净残值） /预计使用年限 2.工作量法
工作量法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：
（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。
（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
[答疑编号1187010805]
『正确答案』
计算2010年4月份月折旧额
设备月折旧额＝（60－5）/20×0.4＝1.1（万元） 办公楼月折旧额＝（620－20）/20/12＝2.5（万元）
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轿车月折旧额＝0
2010年4月份应计提固定资产折旧额＝1.1＋2.5＝3.6（万元） 3.双倍余额递减法
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例题】（2011）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10
参考答案：D
【解析】2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10（万元）。
4.年数总和法
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率 【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别?
（1）方法需要转换？在采用双倍余额递减法时，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换；
（2）折旧基数相同？不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值＝原价－折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额＝固定资产的原价－净残值；
（3）折旧率计算方法相同？不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和；
（4）净残值处理方法相同？不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的；而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。
【例题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。
（1）假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2008年、2009年 [答疑编号1187010806]
『正确答案』
2008年年折旧额＝（500－20）÷5×8/12＝64（万元） 2009年年折旧额＝（500－20）÷5＝96（万元）
（2）假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2008年、2009年折旧额。
[答疑编号1187010807]
『正确答案』
2008年年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）
2009年年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（万元）
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