发布时间 : 星期五 文章国际会计教师手册（5-7章）（常勋等）更新完毕开始阅读
者的需要为基础。
（2）从上述的资本的概念中推导出相应的资本保全概念（财务资本保全、实体资本保全），并阐明其与利润确定的关系。
（3）指出：计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表所采用的会计模式；目前，IASC不打算规定一种特定会计模式，但这一意向将根据世界形势发展加以审议。
（六）IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系 1．在前面已多次讲过的基础上，补充说明1995年IASC与IOSCO签订关于“使IAS形成一个核心会计准则的体系”的计划。
IOSCO在1993年拟定的核心会计准则体系由40个项目组成。本着“对号入座”的原则，由IASC修订现有的IASS和加紧制定留有“空位”的准则，并预定在1998年底完成这个计划。
2．简要介绍核心准则计划的完成情况。特别要指出，为了按期完成计划，关于“金融工具：确认和计量”的IAS 39只是一个暂时性准则。同时，在计划完成之后，由于IASC继续对已发布的准则进行审议和修订，一些准则又进行了修订或被取代（参阅教本）。
3．介绍IOSCO评审和认可核心会计准则的过程。特别要说明，IOSCO已于2000年5月正式宣布，30份2000年准则连同11份解释公告通过了评审，并正向包括美国在内的全世界各主要资本市场推荐使用。
4．介绍IOSCO主席委员会在认可项目评审时所作的高度评价，以及评审决定中指出的：按照某一国家或地区的实际对必须提出的突出重大问题，补充包括“（1）调整”、“（2）披露”、或“（3）解释”的会计处理。
（七）重塑IASC的未来
总括以上的讲解，可以看到，IASC的不懈努力，尤其是“可比性和改进计划”的成功实施和与IOSCO协作的“核心会计准则”计划的顺利完成，既顺应了国际资本市场和跨国证券上市快速发展的时代需求，也在很大程度上提高了IAS的权威性。IASC与各方面主动积极的合作，也喜结硕果，但也始终面对着美国FASB的挑战。
同时，IASC也逐渐意识到它的组织机制的缺陷，即依靠的力量只是会计职业界的会员团体而不是各国准则制定机构，并且不像FASB那样由专职的专家承担准则制定工作。此外，它还面临着财政困难。这些都给IASC承担的任务和今后的发展带来很多制约因素。
阐明以上背景，对于深刻理解IASC的重组构想是十分必要的。为此，IASC在1997年成立了“战略工作组（SWP）”。SWP于1998年底提出了《重塑IASC的未来》的研究报告。
1．着重讲授重新制定的IASC的目标。
IASC于2000年5月再次修订了它的章程。重组后的受托人会于2001年1月1日启用了称为《国际会计准则委员会基金会章程》的新章程，接着于2002年4月批
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准了改写的《国际财务报告准则前言》，以取代原来的《国际会计准则前言》。新章程和改写后的《国际财务报告准则前言》中制定的IASC的目标是：
（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则。这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；
（2）促使这些准则得到使用和严格的运用；
（3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。
讲解时，可适当结合旧章程中规定的目标，进行对比分析，指明重新确立的目标的与时俱进的特征。
2．概述组织结构上从“两院制”转变为“一院制”的过程。
（1）根据SWP原先的建议，重组后的IASC设基金会、理事会和准则制定委员会三个层次。由于准则的研究制定和表决通过将分别由准则制定委员会和理事会负责，因此可称之为“两院制”。其与原结构的差别仅在于，准则的制定工作将由专职成员负责，而不是像原先那样按项目由兼职人员组成的筹划委员会负责。
（2）上述方案受到美国等英语国家的反对。经反复磋商后，SWP于1999年11月向IASC理事会递交了《关于重塑IASC未来建议》的最终方案，变“两院制”为“一院制”，即不再分设理事会和准则制定委员会，而是将二者合二为一，称为“国际会计准则理事会（IASB）”。这个理事会由专职人士组成，对会计准则的制定有最后决定权，并以其名义发布准则。
3．介绍新章程规定的组织架构。 根据新章程的规定，新的IASC由受托人会负责监管，准则的制定则由IASB全权负责。此外，还设立准则咨询委员会和常设解释委员会。
参照教本中的表述，介绍IASC的各组成机构的组成和职责。这里仅指出应突出说明的主要特点：
（1）受托人会类似于基金会，由19名具有不同地区及功能背景的个人组成，其主要职责是筹集资金并监控其使用，任命IASB等三个机构的成员监控IASC的总体运作效率。可以说，重组后的IASC实质上是一个基金会。值得关注的是：新章程的名称为《国际会计准则委员会基金会章程》，而不是原来的名称《国际会计准则委员会章程》。
（2）国际会计准则理事会（IASB）的职责与原IASC的理事会不大相同。 如前所述，IASB是IAS的制定机构，其14名成员中，有12个为专职成员。它采取由技术专家专职制定准则的机制，对所有技术问题负完全责任，并以其名义发布IAS和拥有对常设解释委员会解释公告的最终批准权。今后，IASB制定发布的IAS将改称为国际财务报告准则（IFRS）；在进行工作时，则将具体的研究或其他工作分配给国家准则制定机构或其他组织。为此，在专职成员中有7个负有与相应国家准则机构进行正式联络的责任。这就体现了把国际准则和国家准则的协调置于准则制定过程之中的设想。IASB也可为重要项目成立筹划委员会，但它的作用只是提供咨询
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而已。
IASB主席同时也是IASC的首席执行官，可见其在IASC的组织架构中的核心地位。IASB成员选定的首要条件是技术专家，而不考虑地区因素；在准则的制定过程中代表个人，不受任何组织和地区利益的影响。新章程中还规定了IASB成员的8条标准。
（3）准则咨询委员会。
准则咨询委员会是不同地区、不同功能背景的组织和个人向IASB和受托人会提供建议的正式渠道，由大约30名成员组成。其职责是向IASB提供有关准则立项及工作急缓先后顺序的建议，以及向IASB表述自身所代表的利益团体或人士对准则项目的意见，其会议由IASB主席主持。
成立准则咨询委员会的目的是为了实现广泛性和各方面的代表性的平衡，包括职业和地区平衡。它将成为IASB和受托人会获得建议和新思路的关键渠道，也是IASC体现其全球性组织的性质必不可少的机制。
（4）常设解释委员会。
其职责是，根据IASB的要求或根据IASC《框架》，对IAS的应用进行解释。如前所述，解释公告的最终批准权在IASB。
4．说明修订现行IASC基金会章程的分阶段计划的实际完成进度。 5．IASB在制定IFRS方面的进展。
应参照教本中的表述及在讲课近期的网上最新信息，简要地阐明IASB的创新意识：
（1）与主要国际的准则制定机构建立了良好的合作关系，特别是与美、英、加、澳、德、法、日等7国的准则制定机构建立了战略协作伙伴关系。
（2）对于将制发布的IFRS，不仅要考虑上市公司对国际准则的需求，还要考虑非上市公司、中小企业以及新兴市场经济国家的需求。
（3）明确了制定国际准则的指导思想：
①进一步提高财务信息的可比性。为此，取消在准则中规定基准方法之外，还允许采用备选方法的做法。
②确立“原则基础”的准则制定模式。
（4）制定了准则立项的远景规划，对计划开发的准则分为4类（教本中已列举了这些项目）：
①旨在确保准则制定中的领袖地位，促进准则趋同化的项目； ②旨在便于运用IFRS的项目； ③旨在完善现行准则的项目；
④其他项目，包括与IASB有战略协作关系的国家准则制定机构正在修订或制定中的16个准则。
（5）2002年6月，IASB启动了新的工作计划。
（6）2002年10月，与美国FASB签署了《诺沃克协议》，执行一项“短期国
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际趋同计划”。
（7）2005年3月，制定发布了《国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘录（草案）》。
（8）2005年10月，制定了技术更正政策。
（9）2007年7月，与中国财政部在北京共同举办了新兴市场与转型经济国家会计国际趋同研讨会。
（10）参阅教本中著者对“重塑IASC未来”的展望所作的评选，结合教师本人的观点，加以发挥和开展“对评论的评论”。教本中主要是就美国SEC和FASB与IASC的关系的演变史进行评述的。
6．阐述用以取代IAS 31的《共同协议》准则和中小企业（SME）准则的制定过程。 7. 简要介绍当前IFRS在全球范围内被采纳的情况。 二、教学重点 教学要点（一）、（五）、（七）为教学重点。 三、教学难点
生动地阐明IASC审时度势、把握时机、与时俱进地调整发展战略，直至本着“重塑未来”的构想进行全面重组，并在新的起点开始运作的过程，并据以发挥教师自己的看法。
■ 解题指引
一、讨论题
6.1 你认为IASC三个阶段的发展战略在主流方面是否成功？如果是，还有哪些不足之处？
是。可参照教本和本章教学要点（一）的内容，展开讨论。 不足之处主要在于：
（1）初期制定的IASS过于简略和原则化，所规定的会计方法实际上是对主要西方国家，特别是美国和英国的会计惯例的兼容并包，实际上起不了国际协调的作用，反而难以提高IAS的权威性。
（2）长期以来，囿于在准则制定后的国际协调，并主要依靠会员团体（会计职业界）的力量来推动；过迟地建立依靠各国准则制定机构、把国际协调提前到制定准则的合作过程之中的战略思想。
6.2 为什么说IASC的“可比性和改进计划”对提高IAS的权威性起了重大的作用？
因为它顺应了国际证券市场和货币市场要求跨国的证券发行人和贷款人在提交的财务报表中提供高质量的可比信息的时代需求。
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