发布时间 : 星期五 文章国际会计教师手册（5-7章）（常勋等）更新完毕开始阅读
连续高涨；另一方面，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围也波及全球。只有加强国际资本市场的透明度和规范化运营，才能有效地控制风险，而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息质量。
IASC把握住这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国会计准则为长期目标，以加强跨国上市公司的财务报表的可比性为近期目标，调整了基本战略。这个战略的中心思想是：
（1）与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作； （2）处理好IAS与美国GAAP的关系； （3）与IOSCO达成协议，在修订已发布的IASS和制定急需的新准则的基础上，完成“核心准则计划”；
（4）进一步确立了IAS的体系，为“重塑IASC的未来”的构想铺平道路，并付诸实施。
这一阶段值得列举的大事有：
（1）为执行“可比性和改进计划”，1993年11月，IASC把10个IASS列入计划进行修订，并于1995年1月完成。
（2）1995年，与IOSCO签订了关于“使IAS形成一个会计准则核心体系”的协作计划，并于1998年年底如期完成了这个计划（参见第5章讨论题5.7的解题指引）。
（3）1996年10月，经过双方对话，美国SEC发表了有条件“支持IASC制定适用于跨国股票上市使用的财务报表所用会计准则”的声明。IASC对SEC提出的要求准则质量必须符合的三个条件，迅速作出积极的响应，特别是在1997年9月，经理事会决议，成立了常设解释委员会。
（4）以观察员身份参与G4+1开创的各国准则机构在准则制定过程中的协调活动；1997年，又为开发金融工具项目的国际准则成立了由IASC任主席、13国准则制定机构参加的联合工作组，开创了把协调工作启动于准则制定的过程中而非准则制定之后的格局。
（5）1998年底，提出了《重塑IASC的未来》的报告，对IASC的目标作了新的规定，并对组织架构进行全面重组。至2001年1月，基本上完成了重组工作。
（二）IASC的初期立场和努力成果
简要地说明：IASC成立之初，就深感它作为会计职业界的民间性国际组织，所制定的IAS不可能具有法定的强制性，而且当时的权威性也未树立。正是基于对这种情况的充分认识和理解：
1．它在《国际会计准则前言》中就表明其立场：IASC发布的IAS不能取代各国规范财务报表的国内规定，如果IAS与国内规定某方面一致，那么，“在这个国家内所编制的符合国内规定的报表，自然会符合IAS的规定”。
在具体做法上则奉行以下原则：
（1）选择共同的、基本的会计问题，制定“基本的准则”，即指应有助于提高
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跨国公司财务报表的质量和可比性的准则；
（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来；
（3）IAS的内容要力求简短、明确、不复杂，可以适用于各种情况。
IASC的上述立场，主要是为IAS的推行尽可能减少障碍。这是可以理解的。 但正如前所述，初期发布的IASS也不可避免地遭致不少尖锐的批评。主要是，IAS不过是把主要国家（特别是美、英）的会计准则兼容并包，力求适用于多种情况，提出了多种备选方法供自由选用，从而削弱了它的规范性，使协调化徒具形式，使国际财务报表缺乏可比性。
正是鉴于这些批评，IASC从1987年开始从事提高财务报表的国际可比性的研究，并于1993年启动了对已发布的IASS的修订工作，并把准则推荐的会计处理方法分为“基准的”和“备选的”两个层次（参见后述）。
2．明确推行国际会计依靠的力量是：
（1）成员团体履行《国际会计准则委员会章程》所规定的义务。 当时的《国际会计准则委员会章程》规定的3项任务是： ①公布经IASC理事会批准发布的IAS；
②尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监管机构以及其他组织在财务报表准则中遵循IAS；
③尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合IAS，如有背离，应予以充分披露。
在20世纪70年代至80年代，IASC在上述②、③两方面都没有取得显著成效。 （2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持。
所有国际性会计职业团体都可以通过IFAC表达意见；又如前述，IASC从20世纪70年代开始，就力求与国际性金融机构、证券交易所、证券事务监管机构、财务经理协会、财务分析师协会等国际组织协作，并取得了一定的成效。
简言之，欧盟与IASC的协作是最积极的，世界银行等国际金融机构对IAS的支持也是积极的，而美国的SEC与FASB则持消极态度。此外，也不乏一些国家采纳IAS的事例。
（三）IASC的目标和组织结构（按1992年《国际会计准则委员会章程》规定） 1．阐明1992年《国际会计准则委员会章程》规定的两项目标。指出IASC这时已趋向于把建立“全球会计”作为它的目标了，但从以下引述的原文中可以看出，其表述还不是十分坚定：
（1）本着公众利益，制定并发布编制财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循。
（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。
2．简述当时IASC的组织结构，特别是理事会的权责。
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（四）国际会计准则和常设解释委员会解释
1．阐明IASC在制定、发布IAS时采用的一套较完整的程序（被称为“充分程序”），简括地说，即从拟定、发布原则公告草案到制定、发布征求意见稿，再到发布IAS的过程，特别要说明为每一项目组建的筹划委员会的性质和功能。
2．对截至2001年发布的IASS和SICS的目录，可供参阅引用，不要求学生强记。
需要说明的是：
（1）要注意IASS进行了多次修订并全面地进行了审核；了解“重编”、“修订”、“修改”的含义，修订导致的空号及1对1的修订仍使用原编号的做法，有5项准则附加了“结论基础”的用意等等。
（2）IASC重组后将由IASB制定和发布准则，并改称为“国际财务报告准则（IFRS）”。已发布的IASS，在未经修订或废止前，仍继续有效。
（3）常设解释委员会解释的作用“是通过对可能引起争论的会计问题的解释，推动IAS的正确运用，以提高按IAS编制的财务报表在世界范围内的广泛可比性”。“常设解释委员会解释”已改称“国际财务报告解释”，即国际财务报告解释委员会（IFRIC）发布的解释。
3．简述国际会计准则被接受和承认的程度。
指明20世纪90年代与20世纪70年代至20世纪80年代对比，IAS被广泛接受和承认的程度有了跃进式的提高。
（1）介绍在崔、福罗斯特、米克合著的《国际会计》（1999）中概括地表述的4点。 （2）介绍1996年IASC对67个国家接受IASS的情况进行的考察。
（3）介绍1998年IASC对在年度报表中应用IAS的公司家数进行的调查。 （五）关于《编报财务报表的框架》（简称“《框架》”） IASC于1989年7月发布该《框架》，以“确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”。IASC重组后，IASB于2001年4月予以采纳，但《框架》发布至今已时隔10余年，面临修订的必要。IASB已制定了全面改进《框架》的分阶段计划（自2005年至2010年），并与美国FASB合作，但完成进度却大大拖延了。
简明扼要地讲解《框架》（可以与美国的《财务会计概念框架》进行必要的对比）： 1．介绍制定框架的7个目的以及《框架》与准则的关系。 对后者注意阐明： （1）《框架》只是提供概念依据，并非确立标准，因此，《框架》的任何内容都不支配特定的准则。
（2）在为数不多的情况下，《框架》有可能与某项准则有抵触，这时应以准则而不是以《框架》的要求为准。由于IASC在制定新准则和审议现有准则时将以《框架》为指导，因此这种情况将随着时间的推移而减少。
2．介绍《框架》的范围。 分3个方面说明：
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（1）《框架》包括的4个方面的内容（以下将分别讲授）； （2）《框架》涉及的通用财务报表的种类； （3）财务报表的使用者。 3．阐明财务报表的目标。
财务报表的目标是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定程度。
分别简述各项信息的作用。这些信息将分别由资产负债表、收益表、财务状况变动表（现金流量表）提供，并说明附注和附表应补充提供的信息。
4．重点讲授决定财务报表信息有用性的质量特征。 （1）阐明两项基础性假定：权责发生制和持续经营。
（2）阐明4项主要的质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性。 并阐明：
①影响相关性的，除信息本身的性质外，还取决于重要性。
②可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性。 ③相关和可靠信息的制约因素：及时性以及效益和成本的平衡。
（3）说明在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍，以达到质量特征之间的适当平衡，满足财务报表的目的。
（4）指出：运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常就可以产生“真实和公允”或公允表述的财务报表。
5．重点讲授构成财务报表的要素的定义、确认和计量。 （1）分别讲解资产、负债、权益、收益、费用的定义。 （2）讲解财务报表要素的确认。 ①阐明确认的含义。
②阐明确认符合要素定义的项目的两项标准。
③指出：对不符合确认标准的项目，可在财务报表的注释、说明、附表中披露。 ④指出：在确认收益的同时，意味着也要确认资产的增加或负债的减少；在确认费用的同时，意味着也要确认负债的增加或资产的减少。
⑤指出：确认费用应以所发生的费用与所获取的收益项目之间的直接联系为基础，即遵循收入与费用的配比原则。
（3）讲解财务报表要素的计量。 ①阐明计量的含义。
②阐明具体的计量基础的选择：历史成本、现行成本、可变现价值（结算价值）、现值。
③指出：当前常用的计量基础是历史成本，但常常结合应用其他计量基础。 6．讲解资本和资本保全概念。
（1）阐明资本的财务概念与实体概念；选择适当的资本概念要以财务报表使用
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