发布时间 : 星期一 文章最新精编2020年注册会计师CPA模拟模拟考核复习题库(含标准答案)更新完毕开始阅读
②若分派现金股利500万元; ③若分派现金股利400万元; ④若分派现金股利100万元。
要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。 【答案】 甲公司编制的有关会计分录如下： (1)甲公司取得投资时：
借：长期股权投资——A公司 150 贷：银行存款 150
(2)A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时： 借：应收股利10
贷：长期股权投资——A公司 10
(3)A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。 (4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时： ①若分派现金股利700万元 借：应收股利70
贷：长期股权投资——A公司 20 投资收益 50
②若分派现金股利500万元 借：应收股利50 贷：投资收益 50 ③若分派现金股利400万元 借：应收股利40
长期股权投资——A公司 10 贷：投资收益 50 ④若分派现金股利100万元 借：应收股利10
长期股权投资——A公司 10 贷：投资收益 20
25．M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10%提取盈余公积。
26．×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。
要求：
(1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。
(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。 【答案】(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资 借：长期股权投资 1 200 贷：银行存款 1 200
(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资240
贷：资本公积——其他资本公积 180 盈余公积 6
利润分配——未分配利润54
②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
27．Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456 300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42 471元(不考虑原材料的增值税);领用本公司所生产的产品一批，成本为48 000元，计税价格50 000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7 200元;生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。 要求：
(1)编制有关会计分录;
(2)计算2008年的折旧及会计分录。 【答案】 (1)购买和领用物料时： 借：工程物资 460 050(456 300+3750) 贷：银行存款 460 050 借：在建工程 460 050 贷：工程物资 460 050
(2)领用本公司原材料 借：在建工程 42 471 贷：原材料 42 471 (3)领用本公司产品 借：在建工程 61 500 贷：库存商品 48 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (50 000×17%) 应交税费——应交消费税 5 000 (50 000×10%) (4)应付安装工人工资 借：在建工程 7 200 贷：应付职工薪酬 7 200
(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 571 221(460 050+42 471+61 500+7 200) 贷：在建工程 571 221
(6)20×8年应计提的折旧=571 221÷8=71 402.625(元)。 借：制造费用 71 402.625 贷：累计折旧 71 402.625
28．×5年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
29．×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元) (属于折旧年度和会计年度不一致的情况)
三、简答题
30．海昌公司有关金融资产的资料如下：
(1)2008年1月1日， 购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。取得时，支付价款106万元(含已宣告尚未发放的利息6万元)，另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。 (3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。 (4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息6万元。 (5)2009年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。 要求：编制海昌公司有关金融资产的会计分录。 【答案】(1)购买债券时：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 60 000 投资收益 5 000 贷：银行存款 1 065 000
(2)收到购买时支付价款中所含利息
借：银行存款60 000 贷：应收利息 60 000
(3) 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000 贷：公允价值变动损益 60 000 (4)2008年底确认应收利息： 借：应收利息 60 000 贷：投资收益 60 000
收到A债券2008年度的利息时(持有期间)： 借：银行存款 60 000 贷：应收利息 60 000
(5)2008年4月20日，海昌公司出售A债券时： 借：银行存款 1 080 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 60 000 投资收益20 000
同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益： 借：公允价值变动损益60 000 贷：投资收益 60 000
四、单选题
31．下列资产中，计提的资产减值准备不可以转回的是()。 A.长期股权投资 B.可供出售金融资产 C.持有至到期投资 D.库存商品 【答案】 A
[解析] 长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》，计提的减值准备不得转回。这些资产通常属于企业非流动资产，具体包括： (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资; (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; (3)固定资产; (4)生产性生物资产; (5)无形资产; (6)商誉;
(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
32．年的前9个月应计提的折旧=696.47×2/5×9/12=208.94(万元);