发布时间 : 星期四 文章《企业会计准则第7号 - 金融工具列报》应用指南更新完毕开始阅读
公司对上述金融资产或金融负债的指定，一经作出，将不会撤销。 （二）资产负债表中的列示及相关披露
本准则第四十至第五十二条对资产负债表中的列示及相关披露作出了规范，以下着重对某些要求进行说明和举例。
1．企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按本准则第四十一条披露相关信息。
【例15】某企业持有的一组应收款项符合金融工具确认和计量准则中指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的条件。基于管理需要，该企业将该组应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且在管理中未使用信用衍生工具或类似工具。有关信息披露如下：
对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的应收款项：
----截至2X14年12月31日使企业面临的最大信用风险敞口为3 696万元。
----信用风险变动引起的公允价值本期变动额为10.8 万元、累计变动额为35.4万元。 此外，该企业还按照本准则第四十三条的规定，披露了该组应收款项因信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额的确定方法。
2．企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当按本准则第四十二条披露由于信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额。企业可以从金融负债的公允价值变动金额中扣除由于市场风险因素引起的市场风险所导致的公允价值变动金额，来确定由信用风险引起的公允价值变动金额。如果计量上述市场风险的唯一变量是可观察基准利率，对于信用风险变动引起的金融负债的公允价值变动金额，企业可以按下列步骤估计：
（1）运用该金融负债的期初可观察市场价格和期初合同现金流量计算出内含报酬率。从该内含报酬率中减去期初可观察基准利率，得到与该金融负债特定相关的部分。
（2）计算出该金融负债期末合同现金流量的现值。使用的折现率为以下两者之和：①期末可观察基准利率；②根据（1）确定的内含报酬率中与该金融负债特定相关的部分。
(3)该金融负债的期末可观察市场价格与根据（2）确定的金额之间的差额，即为应披露 的金额。
在运用以上方法时，假设除信用风险和利率风险之外的因素所导致的该金融负债公允价值变动金额不重大。如果该金融负债中包含嵌入衍生工具，则在上述计算过程中应扣除嵌入衍生工具的公允价值变动金额。
【例16】某公司对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的相关信息披露如表2所示： 表2 单位：元 项目
14年公允价值变动额 因相关信用风险变动引起因相关信用风险变动引起21
的公允价值本期变动额 （1）发行的普通债券 （2）发行的次级债券 合计
1 236 358 3 693 000 4 929 358 835 000 2 100 000 2 935 000 的公允价值累计变动额 1 034 610 3 000 600 4 035 210 2x14年12月31日，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额为58 300元。
3．金融资产和金融负债抵销的披露。
（1）本准则第四十五条所指的“类似协议”，包括衍生工具清算协议、总回购协议、证券借贷总协议以及与财务担保物相关的任何权利等。总互抵协议或类似协议下的已确认金融工具，可能包括衍生工具、买人返售、卖出回购和证券借贷协议等。不属于第四十五条范围的金融工具包括同一机构内的贷款和客户存款〈除非其在资产负债表 中予以抵销〉、仅作为抵押担保协议项下的金融工具等。
（2）本准则第四十五条（一）要求披露的金额与根据第二十八条予以抵销的已确认金融工具相关，也与须遵循可执行的总互抵协议或类似协议的已确认金融工具相关(无论其是否满足抵销条件〉。但是，第四十五条（一）所要求的披露与不满足第二十八条抵销条件的、因抵押担保协议而确认的任何金额无关。该类金额须按照第四十五条 (四）予以披露。 （3)本准则第四十五条（二）要求披露按本准则第二十八条规定抵销的金额。在同一安排下予以抵销的已确认金融资产和已确认金融负债的金额将同时在金融资产和金融负债抵销的披露中反映。但是，所披露的金额仅限于予以抵销的金额。例如，企业可能拥有满足第二十八条抵销条件的已确认衍生金融资产和已确认衍生金融负债。如果衍生金融资产的总额大于衍生金融负债的总额，则金融资产披露表内将同时包括衍生金融资产的总额[根据第四十五条（一）]和衍生金融负债的总额[根据第四十五条 (二) ]。但是金融负债披露表内将包括衍生金融负债的总额[根据第四十五条（一）]，同时仅包括相当于衍生金融负债金额的衍生金融资产金额[根据第四十五条（二）]。
（4）如果企业拥有属于本准则第四十五条所要求披露范围的工具，但该工具不满足第二十八条抵销条件，则第四十五条（三）要求披露的金额等于第四十五条（一）要求披露的金额。同时，第四十五条（三）披露的金额与资产负债表中的单列项目金额应可以勾稽对应。例如，如果企业确定将单列项目金额予以合并或分解可提供更相关的信息，则必须将披露的已合并或分解金额与资产负债表中 的单列项目金额相勾稽。
(5)本准则第四十五条（四）2要求企业披露收到或抵押出的作为财务担保物的金融工具的公允价值，披露的金额应当与实际收到或抵押出的担保物相关，而非与因返还或收回此类担保物而确认的应付款项或应收款项相关。 同时，在披露担保物有关金额时，企业须考虑
超额担保的影响。其中，第四十五条（四）2披露的金额应当以第四十五条（三）的金额扣减第四十五条（四）1后的金额为限。如果对担保物的权利可在不同金融工具之间行使，可 以将该权利相关金额纳入第四十五条（四）的披露中。
(6)企业应当披露与本准则第四十五条（四）中所述的可执行的总互抵协议或类似协议下相关的抵销权利的信息，以及对权利性质的描述。例如，企业应当描述其附带条件的权利。对于不取决于未来事项但仍不符合本准则抵销条件的金融工具，企业应当描述其不符合抵销条件的原因。对于所有收到或抵押出的财务担保物，企业应当披露抵押担保协议的相关条款（例如担保物受到限制的情形）。
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（7）根据本准则第四十五条（一）至（五）所进行的定量披露，可以分别按金融工具或交易的类型（例如，衍生工具、回购和逆回购协议或证券借贷安排）提供。企也可以按金融工具或交易的类型提供第（一）至（三）所要求的定量披露，按交易对手方提供第（三）至（五)所要求的定量披露。如果企业按交易对手方提供要求披露的信息，则无需列明交易对手方的具体名称。为保持年度可比性，各年度内对交易对手方的指定（交易对手甲、交 易对手乙、交易对手丙等）应当保持一致。企业还应当考虑提供有关交易对手方的进一步定性信息。在按交易对手方披露第（三）至（五）所要求的有关金额时，相对于所有交易对手方金额而言，单项重要的金额应当单独披露，其余单项不重要的金额可以汇总为一个单列项 目披露。
(8)为满足财务报表使用者评估净额结算安排对企业财务状况现实及潜在影响的需要，除按照本准则第四十五条要求披露金融资产和金融负债抵销相关信息之外，企业还应根据总互抵协议或类似协议的条款提供其他补充信息，如抵销权的条款及其性质等信息。此外，根据本准则第四十五条披露的金融工具可能遵循不同的计量要求（例如，与回购协议相关的应付款项以摊余成本计量，而衍生工具以公允价值计量〉，企业应当披露与金融工具已确认金额相关的计量差异。
【例17】金融资产和金融负债抵销的相关披露示例如下： （1）抵销的金融资产以及遵循可执行的总互抵协议或类似协议下的金融资产的披露（表3）：
表3 2X14年12月31日 单位：百万元 （一） 类型 已在资产确认金融资产的总负债表中抵销的已确认金融总额 在资产负债表中列示的金融资产净额 可执行的总互抵协议或类似协议下不符合全部或部分抵销条件的已确认金融工具的相关金额 金融工具 (不包括现 金担保物 金额) 衍生工具 逆回购、 证券借贷 协议或类似协议 其他金融工具 合计
（2）抵销的金融负债以及遵循可执行的总互抵协议或类似协议下的金融负债的披露（表4）：
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290 (80) 210 (170) (30) 10 － － － － － － 200 90 (80) － 120 90 （80） (90) （30） － － 10 财务担保物 （二） （三）＝（一）－（二） （四） （五）＝（三）－（四） 资产负债表中列示的净额扣除（四中金额后的余额 額 负债的表4 2X14年12月31日 单位：百万元 （一） 类型 已在资产确认金融资产的总负债表中抵销的已确认金融总额 在资产负债表中列示的金融资产净额 可执行的总互抵协议或类似协议下不符合全部或部分抵销条件的已确认金融工具的相关金额 金融工具 (不包括现 金担保物 金额) 衍生工具 逆回购、 证券借贷协议或类似协议 其他金融工具 合计 240 (80) 160 (160) - - － － － － － － 160 80 (80) － 80 80 （80） (80) - － - － 财务担保物 （二） （三）＝（一）－（二） （四） （五）＝（三）－（四） 资产负债表中列示的净额扣除（四中金额后的余额 額 负债的4.企业应当设置专门的备抵账户，记录每类金融资产因信用损失发生的减值，并披露减值准备的期初余额，本期计提、转回、转销、核销及其他变动的金额和期末余额等信息。
【例18】某商业银行在2 X 14年年度财务报表中对客 贷款及垫款相关减值准备作出的部分披露如下： （1）减值准备变动情况（表5）
表5 单位：万元
2X14年 2X13年
年初余额 53 750 208 000 本年计提 6 100 9 500 本年转出 （400） （3 500） 本年核销 （6 300） （58 000） 本年转回 （500） （102 250）
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