发布时间 : 星期六 文章财政部关于印发《担保企业会计核算办法》的通知 财会[2005]17号更新完毕开始阅读
业税金及附加”、“其他业务支出”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交的税金。
2181 其他应付款
一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产的租金、存入除担保外的其他保证金等。
二、发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“营业费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
2191 预提费用
一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。
二、按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“营业费用”、“利息支出”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。 三、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
2192 担保赔偿准备
一、本科目核算企业按规定提取的担保赔偿准备。
二、企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理：
（一）收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。
（二）收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。
（三）收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记“应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的担保赔偿准备余额。
2193 未到期责任准备
一、本科目核算企业担保责任未解除时，为承担未到期责任而提取的准备，包括企业为担保期间在1年以内（含1年）的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的短期责任准备和为担保期间在1年以上（不含1年）的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的长期责任准备。
二、按规定比例提取本期未到期责任准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；会计期末，按重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备余额的差额，借记本科目，贷记“营业费用”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的未到期责任准备。
2201 待转资产价值
一、本科目核算企业待转的接受货币性资产和非货币性资产捐赠的价值。企业应当在本科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的其他资产均为非货币性资产。
二、企业取得捐赠的货币性资产时，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记本科目（接受捐赠货币性资产价值）；企业取得捐赠的非货币性资产时，应按本办法规定确定接受捐赠非货币性资产的入账价值，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，按应计入待转资产价值的部分，贷记本科目（接受捐赠非货币性资产价值），按企业因接受捐赠资产支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金及附加”等科目。 三、会计期末，如接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，应按已记入本科目的账面余额，借记本科目（接受捐赠货币性资产价值、接受捐赠非货币性资产价值），按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金及附加--应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积--其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。 四、如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记本科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期或以前期间亏损以后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金及附加--应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积--接受捐赠非现金资产准备”科目。
五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未结转的待转资产的价值。
2211 预计负债
一、本科目核算企业各项预计的负债，包括未决诉讼等或有事项产生的负债。
二、企业应当按照有关规定，合理地确认和计量预计负债。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应当将其作为负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务；
（二）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； （三）该义务的金额能够可靠地计量。 三、企业确认预计负债时，借记“营业费用”、“担保赔偿支出”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，借记本科目等，贷记“银行存款”等科目。 如果企业前期已合理预计了预计负债，当期发生的实际损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，借记“营业外支出”、“营业费用”、“担保赔偿支出”科目或贷记“营业外收入”科目，贷记或借记本科目。
当已确认但实际未发生的预计负债回转时，借记本科目，贷记“营业外收入”等科目。 四、本科目应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未支付的债务。
2301 长期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
二、借入的长期借款，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积--其他资本公积”科目。 四、企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期利息支出。
五、长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应当分别情况处理：
（一）属于筹建期间发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，计入长期待摊费用，借记 “长期待摊费用”科目，贷记本科目。
（二）属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（三）除上述情况外，固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，均应计入当期损益，借记“利息支出”科目，贷记本科目。 六、本科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 七、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。
2311 应付债券
一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。
二、企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
其他借款费用的处理原则，比照长期借款费用资本化的规定办理。
三、本科目应当设置以下明细科目： （一）债券面值； （二）债券溢价； （三）债券折价； （四）应计利息。
四、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面价值，贷记本科目（债券面值）；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记本科目（债券溢价或债券折价）。
五、企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：
面值发行债券应计提的利息，借记“利息支出”等科目，贷记本科目（应计利息）。 溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“利息支出”等科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“利息支出”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
对于企业按期付息、到期偿还本金的应付债券，按期计提的利息也可以在“应付利息”科目核算。企业按期计提利息时，借记“在建工程”、“长期待摊费用”科目，贷记“应付利息”科目。
六、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值、应计利息），贷记“银行存款”等科目。
七、本科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。 八、企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。 九、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。
2321 长期应付款
一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括应付融资租入固定资产的租赁费等。
二、融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目；发生的安装调试费等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
三、按期支付融资租赁费时，借记本科目（应付融资租赁款），贷记“银行存款”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
四、企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），分别情况处理： （一）属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目。 （二）属于经营期间与购建固定资产有关的，在固定资产达到预定可使用状态之前按规定予以资本化的费用，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目。 （三）除上述情况外，固定资产达到预定可使用状态后所发生的费用以及按规定不能予