发布时间 : 星期六 文章2010会计Microsoft Word 文档更新完毕开始阅读
乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
要求：
（1）要所资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。
（2）要所资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。
（3）要所资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。
（4）要所资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
（5）要所资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
（6）要所资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
解答：
（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权的处理。
理由：甲公司从非关联方购入乙公司60%的股权，已经构成了控制，在形成企业合并后，自乙公司的少数股东处取得其的对乙公司全部少数股权，属于股权交易。 （2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2 500×10.5=2 6250（万元）。 按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产公允价值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950（万元）
其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980（万元）
所以，在合并报表中，应该调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元） （3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。 （4）方案一：
①乙公司个别财务报表：由于乙公司已经转移与该应收账款所有权相关的风险和报酬，满足金融资产终止确认条件，所以乙公司应终止确认该项应收账款；会计处理为公允价值3 100万元与账面价值3 000万元的差额100万元应冲减资产减值损失。 乙公司会计分录： 借：银行存款 3100 坏账准备 2500 贷：应收账款 5500 资产减值损失 100
②甲公司合并财务报表：由于乙公司和丙公司均为甲公司的子公司，所以乙公司转
移金融资产给丙公司的行为属于集团内部的转移行为，应当抵销乙公司与丙公司个别财务报表中的处理。 借：资产减值损失 100 贷：应收账款——坏账准备 100 丙公司处理：
借：应收账款 5500 贷：银行存款 3100 坏账准备 2400)
方案二：①乙公司个别财务报表：由于乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险，所以乙公司不应终止确认该项应收账款，收到的委托信托公司发行资产支持证券的价款2800万元应计入应付债券，并按照3年期、3%的年利率确认利息费用。 借：银行存款 2800 贷：应付债券 2800
②甲公司合并财务报表：由于乙公司委托信托公司转移该金融资产的行为不构成集团内部交易，所以不需要抵销。 （5）
由于股票增值权，属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。 20×7年：
年末未满足可行权条件，估计20×8年可以行权，将等待期更改为2年 应确认相关费用=（50-2）×10000/10000×1/2×10=240（万元） 借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 240
20×8年：
年末未满足可行权条件，估计20×9年可以行权，将等待期更改为3年 应确认的相关费用=（50-3-4）×10000/10000×2/3×12-240=104（万元） 借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 104 （6）20×9年：
20×9年取消该激励计划：
确认相关费用=（50-3-1）×10000/10000×11-（240+104）=162（万元） 借：管理费用 162 贷：应付职工薪酬 162 支付职工薪酬600万元 借：管理费用 94
贷：应付职工薪酬 94[600-（50-3-1）×10000/10000×11] 借：应付职工薪酬 600 贷：银行存款 600
或：确认相关费用=600-（240+104）=256（万元） 借：管理费用 256 贷：应付职工薪酬 256 支付职工薪酬600万元 借：应付职工薪酬 600 贷：银行存款 600
(三)甲公司20X9年度发生的有关交易或事项如下：
(1)20x9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80％股权，所得价款为4