发布时间 : 星期二 文章20类上市公司审计风险被重点关注 - 图文更新完毕开始阅读
务是否存在类似问题；切实强化内部执业质量检查，避免业务监控流于形式。四是做好项目质量复核。切实强化项目质量控制复核，避免复核流于形式，加大人力、财力等资源投入，确保复核人员具备必要的经验与权限，使其真正成为事务所质量控制的关键环节。
9、变更审计机构且降低审计费用的上市公司年报审计风险
在风险提示函中，中注协要求事务所和注册会计师切实转变发展理念，推动业务转型升级，强化以质量为导向的内部文化建设，不断提升专业服务的质量和水平，从根本上解决事务所不正当低价竞争问题，并重点关注以下事项：
一是确保审计工作投入。事务所要坚持质量导向，不得因审计费用降低而削减人员、时间、技术支持等相关审计资源投入，或者减少应当执行的审计程序；同时，要根据项目组成员的经验、专业技能进行合理分工，避免出现经验较少的员工承担复杂审计事项的情况。二是重视期初余额审计。充分做好与前任注册会计师的沟通，关注期初余额是否存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报；关注被审计单位会计政策的一贯性和合理性，在会计政策变更的情况下，关注相关会计处理的正确性和列报的恰当性；在以前年度被出具非标审计报告的情况下，关注相关事项是否仍然存在，以及对本期审计报告可能产生的影响。三是切实做好项目质量控制。项目合伙人要深度参与审计业务，在计划、现场审计和报告出具等各个阶段对项目组实施持续有效的督导，及时解决业务执行过程中出现的重大问题；事务所要委派具有必要经验和权限的项目质量控制复核人员，对项目组作出的重大判断和审计结论进行客观评价。
10、涉足互联网金融的上市公司年报审计风险
近年来，涉足互联网金融的上市公司数量持续增加，且这类公司往往具有业务模式新、结算方式多、业绩波动大、经营风险高等特点，其业务模式和盈利方式的创新增加了审计工作的难度。在风险提示函中，中注协要求事务所向项目组委派具有IT、互联网金融相关知识和经验的适当人员，并重点关注以下事项：
一是收入确认。应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，关注收入确认的真实性和合理性；关注被审计单位在行业产业链中的实际定位，判断相关交易安排是否具有商业实质；关注收入确认政策是否符合会计准则的相关规定，能否反映其业务模式的特点，相关列报和披露是否充分、适当。二是内部控制。充分了解互联网金融相关监管政策，关注公司内部控制环境及其变化；关注被审计单位是否建立相关内部控制制度以应对金融业务的特有风险，关注互联网金融业务的合规性、资金账户的安全性以及保证担保等事项；结合互联网金融业务高度依赖信息系统、涉及客户数量多且交易量大等特点，关注相关内部控制设计的合理性以及执行的有效性；在管理层频繁变动的情况下，关注管理层凌驾于内部控制之上的风险及其对财务报表可能产生的影响。三是信息系统审计。充分利用互联网技术专家的工作，关注信息系统流程控制、数据集成的准确性以及数据备份的安全性；对信息系统生成数据的真实性和完整性进行验证，关注信息系统业务数据的逻辑性，以及与相关财务信息的匹配程度。
11、已经被特别处理的上市公司年报审计风险
中注协相关负责人指出，已经被特别处理的上市公司多数经营状况不佳，面临业绩扭亏的压力，审计风险较高。会计师事务所和注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，设计和实施具有针对性的审计程序，提高项目质量控制复核力度，并重点关注以下事项：
一是持续经营能力。关注被审计单位的融资能力、未来经营状况和现金流量预期，评价管理层对企业持续经营能力的评估是否全面、恰当；与管理层和控股股东进行充分沟通，获取未来的详细经营计划，结合对市场情况的分析，评价管理层相关改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑；特别关注持续经营能力评价结果对审计意见的影响。二是舞弊风险。对被审计单位的舞弊风险保持高度警觉，警惕通过自我交易或未披露的关联方交易实现收入增长，或者通过延迟确认成本费用虚构利润的情况；关注相关会计政策和会计估计的一贯性，评估通过滥用会计政策和会计估计变更操纵利润的可能性；充分关注管理层凌驾于内部控制之上的风险，增加审计程序的不可预见性。三是重大或异常交易。关注重大或异常交易是否具有商业实质，交易对手是否真实存在；关注交易价格是否公允，必要时考虑利用专家工作，对相关资产或股权公允价值的评估方法和评估结果进行复核；关注被审计单位是否收到交易对价，或者能否按照合同约定按期收到相关款项。四是资产减值。结合对被审计单位生产经营情况以及市场情况分析，复核减值测试的方法、依据及假设，关注应收账款、存货、固定资产等资产的减值准备计提是否充分、合理。五是政府补助。认真检查政府补助相关文件，关注政府补助的确认条件是否能够满足，政府补助的分类是否合理；对重大政府补助的真实性保持合理怀疑，必要时与相关部门沟通或执行函证等程序。
12、业绩较差且多次变更审计机构的上市公司年报审计风险
中注协相关负责人指出，业绩较差且多次变更审计机构的上市公司通常面临复杂的内外部环境，经营风险和财务风险较高，可能通过频繁更换审计机构掩盖舞弊行为，对注册会计师的执业能力和职业道德水平提出很高要求。在审计过程中，事务所和注册会计师要重点关注以下事项：
一是收入确认。应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，关注收入的真实性以及收入确认的时点、依据是否恰当；加强财务信息与非财务信息，企业关键财务指标与行业指标的对比分析，关注收入异常波动情况；关注交易价格明显偏离市场价格或者商业理由明显不合理的大额交易。二是关联方关系及其交易。充分了解和识别被审计单位的关联方关系和关联方交易，评估相关内部控制是否恰当设计并得到有效执行；关注关联方交易的经济实质，交易价格是否公允；关注是否存在利用关联方交易进行舞弊的风险，是否存在关联方占用资金的情况。三是内部控制。了解被审计单位是否存在高管频繁变更、人员流失严重以及内部管理缺失等情况，关注内部控制环境及其变化；关注各项决策是否按照规定的权限和程序进行审批，内部控制关键控制点的设计与运行是否有效；充分关注上市公司针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的控制措施是否合理，是否足以应对舞弊导致的重大错报风险。四是与前任注册会计师的沟通。了解以前年度审计情况，特别关注被审计单位频繁变更审计机构的真实原因，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上是否存在分歧，管理层诚信是否存在问题；如果仅与前任注册会计师沟通不能达到预期目的，考虑与执行被审计单位更早期间年度财务报表审计的注册会计师进行沟通。
13、备受媒体关注的上市公司年报审计风险
在风险提示函中，中注协提示相关事务所在审计过程中重点关注以下事项：一是关注收入的真实性和成本费用的完整性，合理利用分析程序，比较销售毛利率与同行业的差异，分析销售价格与原材料采购价格变化的合理性，检查主要供应商变化及其关联关系；二是关注关联方关系及其交易披露的完整性，针对媒体质疑的疑似关联方，获取该公司的工商登记资料，必要时实施现场访谈，并考虑