发布时间 : 星期六 文章20类上市公司审计风险被重点关注 - 图文更新完毕开始阅读
算，复核开发成本的确认和结转是否合理；关注借款费用是否符合资本化的应用条件，资本化期间的确定是否合理，利息资本化金额的计算是否正确。
5、保壳类上市公司年报审计风险
中注协相关负责人指出，保壳类上市公司财务状况不佳，大多具有盈利能力差、债务负担重等特点，管理层经营压力较大。为避免退市，该类上市公司具有通过重大交易或事项的特别安排实现盈利的可能性，审计风险较高。相关事务所在审计过程中应重点关注以下事项：
一是舞弊风险。上市公司一旦面临暂停上市或退市风险，管理层在业绩压力下可能会通过舞弊等手段操纵利润，注册会计师在审计过程中应保持高度的职业怀疑，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性，增加审计程序的不可预见性；指派更有经验的注册会计师，确保审计资源投入；委派经验丰富的项目质量控制复核人员，要求质量复核人员更多地进行现场复核，扩展项目质量控制复核程序。二是重大资产重组。资产重组是上市公司实现扭亏、保留壳资源的重要手段，注册会计师应当充分关注重组中资产置换、股权处置等非常规交易的价格是否公允，相关现金流入流出是否真实存在，信息披露是否充分、适当、完整；关注相关资产价值评估的合理性，必要时利用专家工作；在借壳上市的情况下，关注控股股东的业绩承诺，以及在未达到业绩承诺指标时向上市公司支付补偿款的有关安排。三是关联方关系及其交易。关注与关联方关系及其交易相关的内部控制，是否存在管理层未识别或未向注册会计师披露的关联方或重大关联交易；关注股东资料变更、实际控制人及其关联方的认定，必要时聘请法律专家提供专业意见；关注关联方交易的公允性和合理性，是否存在串通舞弊、操纵利润的行为。
四是持续经营能力。注册会计师应当了解管理层对持续经营能力的评估，评价管理层相关改善措施能否实质性消除对企业持续经营能力的重大疑虑。
6、煤炭行业上市公司年报审计风险
中注协相关负责人指出，当前煤炭行业产能过剩问题突出，煤炭价格持续低迷，企业盈利能力不断下降，多数上市公司亏损严重。
中注协提示相关事务所在审计过程中重点关注以下事项：
一是收入。结合被审计单位的产能、产量以及产品的市场价格，分析收入的真实性和准确性；关注主要客户是否为事实上的关联方，警惕管理层利用关联方或通过“体外循环”的方式虚构销售。二是成本费用。了解本年度成本核算关键流程与环节发生的变化，结合原材料市场价格、人工价格、生产耗能等因素分析成本构成的合理性及完整性，关注是否存在低估成本、虚增利润的情形；充分关注临近报告期末的大额异常分录，实施有效的会计分录测试；实施合理的分析性复核程序，分析相关指标变动是否存在异常，与产量、生产状况是否存在矛盾。三是存货。了解被审计单位的存货盘点制度，判断被审计单位盘点方法是否恰当；有效执行煤炭存货监盘程序，必要时应考虑利用专家工作；关注与煤炭入库、领用相关的内部控制，测试其设计和运行的有效性。四是专项储备。结合成本测试，关注上市公司是否按照相关规定计提维简费及安全生产费用，计提金额是否准确；关注维简费及安全生产费用的使用是否符合规定，相关会计处理和列报是否正确。五是套期保值。关注被审计单位是否设计并执行有效的内部控制以区分套期保值交易与投机交易；评价被审计单位对套期有效性的预期，关注相关业务是否符合套期保值会计核算方法的应用条件，相关会计处理是否正确。
7、证券类上市公司年报审计风险
证券公司具有资产总量大、营业网点多、业务信息化程度高等特点。中注协提示相关事务所在审计过程中重点关注以下事项：
一是金融工具。关注资本市场环境变化对金融工具的识别及公允价值计量的影响；关注自营持仓产品估值的准确性和合理性，特别关注无公开市场报价产品估值方法的恰当性，必要时考虑利用专家工作；关注可供出售金融资产减值计提会计政策的合理性，复核减值准备计提的准确性。二是经纪业务。关注与经纪业务相关的内部控制设计和运行的有效性，持续关注被审计单位清理违法违规配资账户的情况；关注经纪业务手续费收入的合理性，对经纪业务手续费执行分析性复核程序。三是资本中介业务。关注被审计单位相关业务活动是否符合监管规定的要求；对融资融券业务相关流程的关键控制点进行测试，特别关注相关业务的操作风险；关注资本中介业务的信用风险，对于被审计单位因开展融资融券、约定购回、股票质押等业务而产生的债权，关注其是否存在减值迹象，以及减值准备计提的合理性。
8、上市商业银行年报审计风险
当前，受到经济增速放缓、产业结构调整、存款利率上限放宽、存贷比监管取消等因素影响，商业银行利润增速放缓，资产质量持续承压，面临较大经营压力。在风险提示函中，中注协要求事务所和注册会计师在审计过程中重点关注以下事项：
一是信贷资产。关注贷款五级分类认定的准确性和合理性，特别关注煤炭、钢铁、水泥等产能过剩行业及中小企业贷款质量；关注贷款减值准备计提的充分性和合理性；对于已核销的不良贷款，关注其是否符合税务等相关政策要求，相关账务处理是否正确。二是理财产品。关注被审计单位对是否控制理财产品判断
的准确性，是否为理财产品提供了信用增级、财务或其他支持；了解并测试与理财产品的研发、投资、托管记账、清算等相关的内部控制设计和运行的有效性；关注投资资产的信用风险，以及相关资产和负债的流动性风险。三是同业业务。关注同业业务收入确认的合理性及相关会计处理的恰当性，关注相关结构化主体是否应纳入合并范围；对于存在风险敞口的同业业务，关注相关资产是否存在减值迹象，以及资产减值准备计提的充分性和合理性。四是内部控制。关注商业银行的内部控制风险，了解并测试与关键业务流程相关的内部控制设计和运行的有效性；关注被审计单位业务流程的变化，对变化部分相关的内部控制进行测试；合理设计内控测试程序，对管理层及关键岗位人员凌驾于内部控制之上的风险保持警觉。
8、去年接受执业质量检查的上市公司年报审计项目风险
在2015年执业质量检查工作中，中注协继续贯彻系统风险检查理念和方法，坚持质量控制体系检查与业务项目检查并重原则，着力引导事务所重视和加强自身质量控制体系建设，切实帮助事务所提升执业质量，取得良好成效。事务所高度重视中注协执业质量检查发现的问题，坚持质量导向，强化风险意识，狠抓整改落实。
一是全力培育事务所以质量为导向的内部文化。认真总结梳理执业质量检查发现的共性问题，建立、完善符合自身业务发展和经营管理需要的质量控制政策与程序。二是积极推进总分所一体化进程。切实强化合伙人对一体化管理重要性的认识，加强事务所内部整合，提升总分所一体化水平；进一步完善内部治理，建立统一的利益分配制度，真正建立有利于事务所长远健康发展的合伙人机制。三是严格贯彻风险导向审计理念。对照执业质量检查结果，充分关注年报审计业