发布时间 : 星期四 文章注册会计师《会计》学习笔记-第十四章或有事项02更新完毕开始阅读
第十四章 或有事项（二）
第二节 或有事项的确认和计量
二、预计负债的计量
【例题?单选题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ）。（2012年） A.预计负债是企业承担的潜在义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
【答案】B
【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
三、对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 【例题?多选题】关于最佳估计数，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素
B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素
C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素 D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数 E.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
【答案】ABDE
【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
第三节 或有事项会计的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁 相关预计负债 前期已合理计提 前期未合理计提（金额重大） 前期无法合理预计，未计提 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼 与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理 直接计入或冲减当期营业外支出 按照重大差错更正的方法进行会计处理 在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理 【教材例14-4】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。
此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。
乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为： （1 600 000+2 000 000）/2=1 800 000（元） 同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。 乙公司的有关账务处理如下：
借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出 1 770 000 贷：预计负债——未决诉讼 1 800 000
【例题?单选题】2015年8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够
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从直接责任人处追回50万元。2015年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债的金额为（ ）万元。
A.120 B.150 C.170 D.200
【答案】D
【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
二、债务担保
企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以下不同情况进行处理： 诉讼情况 担保企业的处理 企业（被担保企业） 应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债 已被判决败诉的 一审判决败诉，但 被担保企业又上诉 法院尚未判决的 通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债 若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债 【教材例14-5】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。
截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。
本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。
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三、产品质量保证
（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； （2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
（3）已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
【教材例14-6】沿用【例14-2】的资料，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。
本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下： （1）确认与产品质量保证有关的预计负债：
借：销售费用——产品质量保证 900 000 贷：预计负债——产品质量保证 900 000 （2）发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 850 000 贷：银行存款或原材料等 850 000 “预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为： 900 000-850 000+30 000=80 000（元）
【例题?单选题】甲公司2014年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间。2014年实际发生保修费5万元，2014年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。
A.8 B.13 C.5 D.0