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A. 应收账款在全部资产中的重要性 B. 被审计单位内部控制的强弱 C. 以前期间的函证结果 D. 函证方式的选择 3．销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有（ ）。 A. 营业收入 B. 销售费用
C. 管理费用 D. 所得税费用 4．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
A. 检查发运凭证连续编号的完整性 B. 检查赊销业务是否经过授权批准
C. 检查销售发票连续编号的完整性 D. 观察已经寄出的对账单的完整性 5．证实销售与收款循环中有关存在或发生认定审计目标的证据是（ ）。 A. 顾客订货单 B. 销售单 C. 发运凭证 D. 销售发票 6．一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象（ ）。 A. 账龄较长且金额较大的项目 B. 与债务人发生纠纷的项目
C. 关联方项目 D. 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 7．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（ ）。 A. 以销售发票为起点 B. 以账簿记录为起点 C. 以报表为起点 D. 以发运凭证为起点
8．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括（ ）。
A. 货物仍在途中 B. 债务人拒付货款 C. 记账错误
D. 债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
9．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。
A. 销售截止测试实施日期 B. 发票开具日期或者收款日期
C. 记账日期 D. 发货日期或提供劳务日期 10．注册会计师采用积极式函证较好的情形是债务人符合（ ）。 A. 个别账户的欠款金额较大 B. 相关的内部控制是有效的
C. 预计的差错率较低 D. 有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题 11．助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未收到回函后，助理人员执行以下审计程序，注册会计师认为助理人员程序不当的有（ ）。
A. 增加对应收账款的内控测试
B. 提请客户增加计提坏账准备的额度
C. 认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见
D. 检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证
12．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师一般关心的错误有（ ）。
A. 未曾发货却已登记入账 B. 销售交易重复入账
C. 已经发货但未曾入账 D. 向虚构的客户发货并登记入账 13．当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证（ ）。 A. 重大错报风险评估为低水平 B. 涉及大量余额较小的账户
C. 预计不存在大量的错误 D. 没有理由相信被函证者不认真对待函证 14．以下关于函证控制相关的审计措施中，不正确的是（ ）。 A. 对无法投递退回的询证函，如因地址不详导致，应收账款应按50%计提坏账准备 B. 函证结果相符时，注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的 C. 对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 D. 对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函
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15．如果应收账款的函证结果存在审计差异，注册会计师应当进行以下工作（ ）。 A. 应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错额 B. 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额 C. 扩大函证范围
D. 函证结果的较小差异可以忽略
16．坏账准备的审计目标一般包括（ ）。
A. 确定坏账准备的计提是否充分 B. 确定坏账准备的披露是否恰当
C. 确定坏账准备期末余额是否正确 D. 确定坏账准备增减变动记录是否完整 17．《企业会计制度》规定，可以全额提取坏账准备的有（ ）。 A. 债务单位撤销、破产、资不抵债
B. 现金流量严重不足
C. 发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务 D. 应收账款逾期3年以上
18．《企业会计制度》规定，不能全额提取坏账准备的有（ ）。 A. 当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款 B. 计划对应收账款进行债务重组 C. 与关联方发生的应收账款
D. 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款
三、判断题
（ ）1．在单独执行销售与收款循环审计时，注册会计师仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。
（× ）2．无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。
（× ）3．向顾客提供商品和劳务是销售与收款循环的起点。
（ ）4．采用预收账款销售方式，应在发出商品时确认销售收入的实现。
（× ）5．在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性测试。
（ ）6．注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能是无效的。
（ ）7．从原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。
（× ）8．在销售截止测试中，注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。
（ ）9．分析应收账款的账龄，可以了解应收账款的可收回性，但是无助于确定坏账准备计提是否充分。
（ ）10．对主营业务收入截止测试时，其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（ ）11．如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。
（× ）12．应收账款询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位。
（ ）13．如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理推论，全部应收账款总体是正确的。
（× ）14．如果收回的询证函有差异，那么就要求被审计单位作适当调整。
（ ×）15．编制应收账款账龄分析表时，因为可以只选择部分重要顾客的余额列示，所以应收账款账龄分析表的合计数不一定等于资产负债表中的应收账款数。
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（ ）16．应收账款询证函的寄发和收回均应由注册会计师直接控制。
（ ×）17．在我国，所有企业均应按照应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。 （ ）18．肯定式函证方式没有得到回函的，可再次复询，由注册会计师发出第二封乃至第三封询证函。如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。
（ ）19．对于未曾发货却将销货交易登记入账的情况，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔，追查有无装运单及其他凭证。
（ ）20．主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为，以确定适当的审计程序进行审核。 （ ）21．作为上市公司，应在资产负债表的附注中披露对某些金额较大的应收账款不计提或计提坏账比例（一般为5%或低于5%）的理由。
（ ）22．若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予以适当的披露。
四、综合分析题
1．审计人员李宏在审查某电扇厂2009年应收账款账户时，发现有两个明细账户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细账，2009年12月31日借方余额80 000元，本年无发生额。经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细账，2009年12月31日贷方余额75 000元，本年无发生额。经查，2008年12月31日仍为贷方余额75 000元。
要求：
（1）宏达商场明细账中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。
（2）市水泥厂明细账中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？ （3）市水泥厂明细账中如果存在舞弊，如何审查并进行账项调整？
（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记账错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销账。
李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记账错误，应予以更正，未销账的也应立即销账；如果是虚构的货款，应提请被审计单位调整有关账目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。
（2）市水泥厂的货款可能是2008年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入产成品仓库审查出售产品的情况，并查阅有关库存商品明细账、主营业务收入明细账、主营业务成本明细账等，看是否有货物已发出，未入销售收入账的情况。
（3）如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的账项调整。
2．注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现： （1）有一笔会计分录为：
借：应收账款 65 000
贷：应付职工薪酬 65 000
（2）该年12月31日销售产品3 000台，以应收账款600 000元入账。经查，当日仓库中没有这么多产品。
（3）12月20日565号转账凭证的会计分录为：
借：应收账款——A公司 800 000
贷：主营业务收入 800 000 转账凭证下未附原始单据。 要求：
（1）该企业可能存在什么问题？ （2）王成应如何审查上述账项？
（1）该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查库存商品明细账、主营业务收入明细账，确认该项
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销售收入的真实性；审查应付职工薪酬明细账，库存现金明细账，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。
（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查库存商品明细账、应收账款明细账、主营业务收入明细账等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。
（3）转账凭证下未附原始单据，可能是虚构应收账款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的账项调整。 3．审计人员小张在审查M公司的销售业务时，发现该公司于2009年12月向甲公司采取分期收款方式销售产品100件，每件产品生产成本为60元，每件售价为100元，双方约定2009年12月收到货物时先支付货款的50%，在以后5个月内每个月再支付10%。审计人员在审查该公司“主营业务收入”、“主营业务成本”时，发现该公司于2009年12月将销售给M公司的100件产品全部确认为主营业务收入，并同时结转主营业务成本。
要求：指出该公司在销售业务中存在的问题，作出审计调整分录。
（1）根据企业会计准则的规定，采用分期收款方式销售产品的，应于合同约定的收款日期确认收入实现。因此，该交易在2009年12月只能按货款的50%确认主营业务收入，并结转相应的主营业务成本。注册会计师应提请该公司调整财务报表。
（2）审计调整分录为：
借：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：应收账款 58 500 借：库存商品 3 000 贷：主营业务成本 3 000
4．注册会计师李强在审查天兴公司主营业务收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
（1）12月4日销售给A公司甲产品10 000元，货款已收到，未入账。 （2）12月10日公司将自产乙产品2 000元发放给职工，未作销售。
（3）12月18日B公司退回甲产品2 000元，产品已收到，未作账务处理。
（4）12月23日出口甲产品2 000美元，按当日汇率8.20折算为16 400元。当月1日汇率为8.25。
（5）12月28日销售给某商场丙产品25 000元，该公司需对出售的商品负责安装检验，且此项安装检验任务是销售合同的重要组成部分。该公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。
要求：
（1）指出该公司在销售业务中存在的问题。 （2）指出应调整的主营业务收入的数额。
（1）①12月4日销售给A公司甲产品10 000元应增加主营业务收入。②12月10日自产乙产品2 000元发放给职工应视同销售，增加主营业务收入。③12月18日B公司退回甲产品2 000元应冲减主营业务收入。④12月23日出口甲产品2 000美元账务处理正确。⑤12月28日销售给某商场丙产品25 000元尚未安装检验，应冲减主营业务收入。
（2）应调整的主营业务收入的数额=10 000+2 000-2 000-25 000=-15 000（元）
5．注册会计师对东方公司2009年度的财务报表进行审计。东方公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。为了确定东方公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见表9-18所示。
表9-18 简化审计工作底稿
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