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加强内部控制审计制度研究，制定统一的内部控制审计准则。证监会应出台统一的内部控制审计指引和具体的标准规范，配合《基本规范》的实施，来统一规定内部控制相关概念界定、内部控制审计要素、内部控制审计标准等相关理论。在制定内部控制审计问题准则过程中，应该明确内部控制报告的范围，即确认内部控制的口径，从不同视角，得出三种不同口径的内部控制，这也将是内部控制审计的内容与范围。之前的各种不统一的规范和制度应该予以废除。建立健全内部控制审计机构，进行科学的分工与制约。经济业务较为复杂、规模较大的企业，应该在企业内部设置审计部和审计委员会，监事会、审计部，对总经理、董事和股东大会等权力机构负全部责任，由此监事会、审计部及审计委员会之间形成了在业务指导上的密切关系。而对于那些业务活动较为简单、规模较小的企业，可以在企业内部设审计部，再次确立董事会在内部控制建设中的核心地位，并注重塑造企业优秀文化，将道德规范与行业准则纳入内部控制中；最后按不同的内部控制审计主体确定职责。国家审计机关在审计过程中，应当执行审计署颁布的《企业审计指南》，还应强调审计工作结果不仅是出具审计报告，还应出具内部控制报告或管理建议书，对被审计企业的内部控制现状以及各个薄弱环节提出意见和建议，以寓监督于服务中，参与企业内部控制建设。社会审计过程中，各个事务所必须严格执行《中国独立审计具体准则》的相关条款，首先审计内部控制制度，然后出具相应的审计报告，最后在此基础上进行实质性测试。内部控制审计制度的协调统一是完善上市公司内部控制审计体系的建设基础，也为内部控制有效运行提供保障。只有在统一的规范和规则的指引下，注册会计师才可能建立健全的内部控制审计体系，从而达到保证上市公司财务信息真实可靠的目的。
4.3 建立科学的企业内部控制审计程序
首先要建立以风险为导向计划审计工作。注册会计师应该恰当地制定审计计划,配备具有专业胜任能力的项目组,并对助理人员进行适当的指导监督。编制审计计划时应贯彻风险导向原则,在风险评估的基础上,选择拟测试的控制,再确定测试所需收集的证据;如果内部控制的某些领域、业务流存在重大缺陷的风险越高,给该领域的审计关注就越多,并分配更多的审计资源。第二，以控制测试为重点实施审计工作。在实施审计工作时,注册会计师采用自上而下的审计方法,先从财务报表层面了解内部控制的整体风险,再到企业层面的内部控制,然后到重要账户、披露及相关认定。第三，定量定性相结合评价控制缺陷。具体审计实践中,由于内部控制审计的重要性水平和
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财务报表审计的重要性水平相同,因此,注册会计师一般根据错报发生的可能性和潜在影响程度,判断缺陷类型。第四，评估内控审计结果对财务报表审计的影响。在整合审计过程中,内控审计结果对财务报表审计的影响,主要是财务报表审计如何利用内部控制审计的结果,来提高报表审计的效率和效果。在执行财务报表审计时,注册会计师可以利用内部控制审计的结果,慎重考虑识别出的内部控制缺陷,并用来制订或修改实质性测试的性质、时间安排和范围。在编制审计计划时的基本原则是风险导向,关注舞弊风险,设定与财务报表审计相同的重要性水平,考虑利用内审人员及他人的工作等。在实施审计工作时,注册会计师采用自上而下的审计方法,首先财务报表层面了解内部控制的整体风险,再到企业层面的内部控制,然后到重要账户、交易、披露及相关认定,了解错报的可能来源及选择拟测试的控制,确定控制测试的性质、时间安排和范围,来测试内部控制设计和执行的有效性;在控制缺陷的评价阶段,主要是采用定量和定性指标相结合,对重大缺陷的确定和评价。
4.4 培养高素质的企业内部控制审计人才
由于内部控制范围本身就很难明确,如果将企业整体的内控都纳入内部控制审计和评价是一项要求高、内容广、难度大的工作，要使内部控制审计机构真正为企业经营管理服务，并在现代企业经营管理中发挥更大的作用。必有培养一支多专多能的复合型专业人才队伍。会计师事务所及注册会计师加强内部控制相关理论与业务知识的学习,提高专业胜任能力,在理论和实践中不断增强内部控制审计的能力。注册会计师应加强自身的学习,增加全方位的知识技能,特别是管理学、金融、经济学、信息系统、统计学等方面的知识。内部控制涉及到企业的方方面面,要做好内部控制审计、评价和管理咨询业务,不仅要求具备深厚的会计审计专业知识,还需要拥有企业所处行业的知识,管理学的知识,如发展战略规划、人力资源管理、营销管理、系统论、控制论、信息论、计算机信息系统等各方面的知识。另外,计算机运用能力、excel操作水平、画图能力、统计软件的应用能力、应用数学和函数的能力,都是非常重要而实用的技能。
会计事务所可以聘请或利用专家的工作,但最终结果还是要由注册会计师来把关、负责。所以,注册会计师自身拥有丰富的相关知识是最好的,也是很有必要的。同时事务所应当经常对注册会计师、内部控制审计与咨询人员进行有针对性的培训,聘请管理学、金融学、经济学、信息系统、统计学等领域的专家和实务工作者来进行授课讲解,拓宽注册会计师和审计、咨询人员的知识领域,提高专业胜任能力,才能更好
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地从事内部控制审计和咨询业务。
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结 论
建立一个有效的内部控制体系是公司未来更好发展的基础,这是因为有效的内部控制可以使公司各方面都发挥应有的作用,相互牵制。仅从财务的角度来说,有效的内部控制可以保证财务信息的质量,避免或减少财务失真和重大会计舞弊案件的发生，一个良好的体系需要有相应有效的措施进行监督,因此内部控制审计应运而生。从美国、日本等国家近些年实施内部控制审计的情况,我们了解到实施内部控制审计,确实起到了一个良好的作用,但是同时也会存在一些弊端。我国于2008年颁布《企业内部控制基本规范》,继而于2010年出台了《企业内部控制审计指引》,并且规定执行内部控制基本规范的公司要在20年内开始对与财务报告相关的内部控制进行审计\这些文件的出台,都对我国内部控制审计的发展起到了推动的作用。但是,由于我国内部控制的发展起步较晚,理论研究还不够丰富,现已出台的规范、指引人多借鉴国外经验,有些方面并不适合我国具体的国情，而且就人的环境来说,我国的资本市场还不够完善,有效的公司治理结构没有完全确立,作为独立第三方的注册会计师素质也有待提高，这些种种原因导致最初实施内控审计可能会困难重重。因此,我国应在尽快制定出内部控制审计准则的同时,还应当注重其他方面的建设,以使内部控制审计真正发挥出应有的效果。
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致 谢
岁月如梭，时光飞逝，转眼间四年大学时光就要到尽头了。临近毕业，有太多的不舍。四年的大学生活充实而忙碌，能够顺利完成学业，与我的家人、导师、同学和亲朋支持与帮助密不可分。
首先，我衷心地感谢淮阴工学院，是淮阴工学院给了我机会，让我开始为期四年的大学生涯，一步步学习从“小社会”走向“社会。 其次，我要感谢全体老师，是你们教会我很多的专业知识，让我能够学以致用。尤其是熊老师，在论文的定题，开题报告，初稿，定稿中给了我不少宝贵的建议，谢谢！第三，我要感谢我的大学的同学，尤其是我的舍友，愿友谊长存，并希望各位都有一个美好的未来。另外，我要特别地感谢我的家人。感谢你们陪伴我成长，感谢你们培养了我良好的生活习惯感谢你们对我一直在外求学的宽容与理解，感谢你们对我学习上一如既往的默默支持。千言万语也以难表达我对你们的感激之情与深深的敬意，祝福你们身体健康！万事如意！同时，感谢百忙中抽出宝贵时间审阅我论文的各位专家。谢谢您们对我论文所提出的宝贵意见！
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参 考 文 献
1 杜勇，刘星.基于新监管环境下的我国内部内部控制审计相关问题探讨.会计师·下旬刊，2008（06）：
2 林荣荣，刘青青.关于我国内部控制审计问题研究.财会天地，2012（265）,81 3 姚刚.关于我国内部控制审计研究.财会天地，2012（266）
4 张海霞.企业内部控制审计研究：[学位论文].山西:山西财经大学，2012 5 金灵.内部控制审计研究问题：[学位论文].北京：财政部财政科学研究所,2011 6 吴寿元.内部控制审计研究：[学位论文].北京：财政部财政科学研究所，2011 7 喻青，刘媛媛．企业内部控制审计研究．合作经济与科技,2011 ：3 8 中华人民共和国财政部．《企业内部控制规范———基本规范》，《具体规范(征求意见稿)》（财会[2008]7号）
9 解建森 ，阿不力米提·阿布拉 ．我国内部控制审计存在的问题及改善措施．山东纺织经济，2012：810
10 窦淑仁，仲晓天，李昊我国内部控制审计支持体系研究--基于美国经验的歧视.Internal Control&Auditing,2011：77
11 张海霞. 企业内部控制审计研究.Commercial Accounting，2012：61 12 普秀玲．基于我国上市公司年报的内部控制审计问题研究：[学位论文].兰州：兰州理工大学，2011
13 祁佳．上市公司内部控制审计问题研究—基于东北地区上市公司年报分析：[学位论文].沈阳，东北师范大学，2011