发布时间 : 星期五 文章我国内部控制审计问题研究毕业论文最终版更新完毕开始阅读
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据不同意等诸多情况[10]。同时，很多公司没有建立相应的内部控制审计制度，即使有建立也没有统一的标准来执行管理公司内部控制审计制度。依据无忧网实证调查数据显示31%被调查的上市公司没有建立审计标准，其余的被调查公上市司和会计师事务所是以基本规范为标准进行内部控制审计的。缺陷程度直接影响着审计意见的类型，注册会计师在判断缺陷程度方面也没有统一的依据。现阶段,我国企业内部控制设计及运行所依据的内部控制标准是财政部等五部委于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，该规范是参照美国COSO《内部控制)整体框架》和《企业风险管理框架》的基础上,结合我国国情制定出来的,应该说该规范的颁布,对于我国内部控制的建立以及内部控制审计的发展都起到了很大的作用。但是该规范是全面的内部控制而非与财务报告相关的内部控制,因此如果以此为标准进行与财务报告有关的内部控制审计则不合适,而且该规范适用于大型企业,对于中小企业内部控制的建设也不合适[5]。
3.2 我国企业缺乏科学的内部控制审计研究程序
在通过对上市公司内部控制审计的相关数据搜集整理及分析研究的基础上，对注册会计师在实际执行内部控制审计业务时所遵循的程序及运用的具体方法做了相关析与归纳。注册会计师在进行内部控制审计业务时，多以《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号》（2006 年）及《内部控制审核指导意见》（2002 年）作为审计依据。另外，中国注册会计师审计准则第 1121 号、1231 号以及一些监管机构发布的上市公司内部控制指引都成为注册会计师进行内部控制审计的主要依据。而《企业内部控制审计指引》中虽然也有了具体的规范，但是在实际执行审计业务中运用的较少[12]。会计事务所由于内部控制审计、咨询业务都刚刚开始,没有一套成熟的执业标准和质量控制体系,以指导审计、咨询人员的实务操作,因此根据基本规范和配套指引的要求,研究开发事务所的执业标准体系成为当务之急。
通过对2010年度中注协2010年度排名前100名的有证券资格事务所(包括国际四大的中国成员所)经理级别以上人员调查发现，对于事务所从事内控审计,主要困难和障碍是:缺乏技术支持,事务所没有制定相应的审计流程、标准和程序,占71.43%。我国企业严重缺乏科学的内部控制审计程序。我国内部控制审计范围、目标、程序不够明确。首先，内部控制审计的范围直接决定着审计的质量、成本和责任，决定着审计的可行性。为了遏制内部控制的各种可能的外部性，为财务报表使用者提供尽可能多的附加信息，促进被审计单位全面加强内部控制建设，内部控制审计应当以整个内
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部控制为审计范围。但是，由于内部控制是一个内容广泛的概念，至今没有一个明确的边界。其次，内部控制审计目标不是很明确。内部控制审计目标决定着审计的范围、审计程序的选择与运用、审计意见的表达、审计质量的衡量和审计责任的界定。为了确保审计质量，防范审计风险，避免注册会计师承担过高的审计责任，审计准则应当明确内部控制审计的目标。但遗憾的是，目前相关审计准则尚未对内部控制审计的目标做出明确规定。最后，内部控制审计程序不明确。为了确保内部控制审计能够为内部控制自我评估报告的真实性和合法性提供合理保证，相关审计准则必须明确内部控制审计应当实施的审计程序，否则内部控制审计质量就无法保证。但是，由于内部控制审计实施时间不长，加之与财务报告相关的内部控制的概念尚未得到清晰的厘定，尽管国外内部控制审计已有一些实践经验，并从中总结出了一些行之有效的审计程序，但是这些审计程序依然是不系统的。从 2008、2009、2010 年度我国上市公司内部控制审计的披露情况中可以看出，在内部控制审计的实际执行中，存在着上市公司内部控制审计业务类别不明确不统一，内部控制审计的报告披露形式，内部控制审计的范围、内部控制审计的依据比较混乱的问题[12]。我国严重缺乏科学的内部控制审计程序。同时，2012轰动的新华制药事件一事也体现了这一观点。我们认为,由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响,新华制药于2011年12月31日未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。”虽然事务所对新华制药出具了否定意见的内控审计报告,但由于对应收账款计提了80%的坏账准备,事务所还是对财务报表发表了标准无保留意见。然而,理论界对此有不同的理解和声音,有的还对事务所提出了严重质疑。武汉大学法学院教授孟勤国对于审计报告中出现这样的文字表述感到惊异,他在接受《证券日报》记者釆访时直呼“应该把说这话糊弄投资者的事务所吊销执照。”[6]
3.4 企业内部控制审计缺乏高素质人才
《内部审计基本准则》要求，内部控制审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有专业资质的内部审计人员。在实际中内部控制审计人员严重缺乏,内部控制审计人员资源不足成为普遍现象。我国本身审计人员就很少，内控审计人员更是少之又少，缺乏企业内控审计人才。以江苏为例：2010年江苏总人口7625万人，本科生580727，硕士生77958人，在校博士生7733人，本科以上占总人口不到10%，审计专业人才更是不到2%，我国企业严重缺乏内控审计高素质人才。通过对注协2010年度排名前100名的有证券资格事务所(包括国际
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四大的中国成员所)经理级别以上人员调查发现：8.57%的被调查者认为对内审人员的工作利用较好,也有28.57%的被调查者认为对内审人员的工作利用要视情况而定,如内审人员的地位、能力和独立性等,但有42.86%的被调查者认为对内审人员的工作利用不好,利用不好的主要原因为内审及相关人员的能力和素质不够的占38.89%[6]。并且内部控制审计人员的专业大多数为会计、财务管理、资产评估和金融，专业性不强，社会经验缺乏，人员素质参差不齐，在加上后续教育跟不上成为制约内部控制审计停止不前的因素之一。
审计人员比较熟悉财务报表的审计方法和程序,但对内部控制审计都比较陌生,对内部控制审计的专业知识理解和掌握都不够,也不熟悉整合审计的思路、流程和方法论,都是在实践摸索中前进。审计人员的素质包括专业素质和道德素质，作为代表着独立客观的第三方,注册会计师的素质对于内控审计的升展是至关重要的。首先,审计人员的专业素质不高。审计工作,尤其是内控审计工作,需要对被审企业的经济业务有一个深入的了解，审计人员一般是财务人员,对于实际公司业务层面的知识比较匾乏,因此在内控审计过程中可能会遇到很人的困难。而且,会计师事务所人员流动比较频繁,有着丰富审计经验的人员不多,这样就会延长审计的时间,降低审计工作的质量。第二,审计人员的道德素质不高。作为审计人员,遵守职业道德是最重要的。而现实的情况是,很多审计人员为了自身利益放弃了独立客观的标准,很多审计人员为了完成任务而应付了事，这样的结果都导致审计工作的质量很低。
4 完善企业内部控制审计的对策
4.1 提高企业管理层对内部控制审计的重视度
提高管理层对内部控制审计的认同度。我国上市公司管理层对内部控制的关注和重视程度较低，目前，多数的上市公司都重经验轻管理，风险意识比较单薄，没有意识到内部控制对企业生存与发展的重要性，并且还存在着不少误区，认为内部控制只是企业的一种形式上的东西，对于提高企业经济效益并不能发挥任何作用，那么对于内部控制审计则当然也是能省则省。上市公司对于内部控制审计的这种态度在很大程度上阻碍了内部控制的发展，导致外部信息使用者对内部控制不认可，不利于增强信息的可靠性。因此，若想保证内部控制审计的顺利进行，必须提高上市公司管理层对内部控制审计的认可度，向其证明内部控制审计并非是企业的多余成本，其对于提高
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信息使用者对企业财务状况的认可度发挥着重大作用实施审计的过程中,应当尤其遵循成本效益原则。在确保审计质量的大前提下,要尽可能的降低审计成本,提高审计效率。今年是中国内部控制审计实施的第二个年份，必须极大的关注审计成本，遵循成本效益原则， 如果成本过高，超出其可能带来的收益，这将极大的打击被审计单位的积极性，是不利于内部控制审计的发展的，因此，为了更好地促进内部控制审计的发展，上市公司必须坚持成本效益原则。
首先,在执行内部控制审计的时候,选择整合审计的方法。与财务报表审计同时进行的财务报告内部控制审计是国家所提倡的审计方法。第二,注册会计师在进行内控审计的时候,要尽可能利用内部审计的成果。一是需要政府主管部门、其他经济管理部门、地方政府及社会各界提高认识、各司其职、各负其责、共同推动内部控制建设、评价与审计在企业的贯彻落实;二是需要企业管理层、治理层高度重视内部控制的建设与评价,建立健全内部控制制度,认真开展自我评价,充分重视与发挥注册会计师审计的功能与作用;应由政府主管部门牵头,加强宣传工作和力度,创新宣传方式,多方位、多渠道、多形式地宣传实施内部控制的必要性和价值,消除管理层的担忧和顾虑,提高企业实施内部控制建设、评价、审计的自觉性、主动性和积极性。通过宣传,应该让企业的管理层和决策层明确地理解,规范和加强企业内部控制,不仅是提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续健康发展的内在需要,也是维护良好的社会主义市场经济秩序和社会公众利益的外在需要。另外,在政府部门的工作计划和宣传计划中,也应把宣传贯彻内部控制作为一项重要工作来抓紧抓好,并制定相应的考核奖罚办法。
企业管理层、治理层高度重视内部控制的建设与评价,建立健全内部控制制度,真开展自我评价,充分重视与发挥注册会计师审计的功能与作用;内部控制审计是解决风险和控制信息不对称，改进治理的有力措施。内部控制审计推动更有效的公司治理，也改善治理层对内部审计师的期望，改变着内部审计的未来。制定行之有效的内部控制审计法律法规体系。公司应通过制定行之有效的内部控制审计法律法规体系，在完善内部控制制度的基础上夯实内部控制审计，为公司内部控制审计实施提供有力依据。
4.2 完善我国企业内部控制审计相关规章准则