发布时间 : 星期六 文章税一税二复习资料 - 图文更新完毕开始阅读
②信息技术服务——6%的税率
是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
③文化创意服务——6%的税率
包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 【提示】商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。
【注意辨析】专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务属于文化创意服务的知识产权服务；转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动属于研发和技术服务中的技术转让服务。
④物流辅助服务——6%的税率 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务，货物运输代理服务，代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。
【注意】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。 （新增）货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务属于“货运客运场站服务”。
⑤有形动产租赁服务——17%的税率
包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
【提示】远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 【相关链接】远洋运输的程租、期租业务、航空运输的湿租业务，属于交通运输服务。 ⑥鉴证咨询服务——6%的税率
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
【注意】鉴证服务，包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。
代理记账按照“咨询服务”征收增值税。 ⑦广播影视服务——6%的税率
包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 二、对视同销售行为的征税规定 下列视同销售行为应征收增值税：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人； （9）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； （10）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 归纳视同销售的特点：
第一类特点：货物的所有权发生了变化。
第二类特点：所有权没有变化，但是将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。
第三类特点：所有权或许没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。
三～五、混合销售、混业经营和兼营行为的征税规定
【解释】兼营和混合销售的分类和税务处理原则是《税法（Ⅰ）》考试的重点内容。 经营行为 兼营 分类和特点 纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目 税务处理原则 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税 基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税 特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 试点纳税人兼有不同税混业经营 率、征收率应税项目 概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务 混合销售 特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系 六、征税范围的特别规定（12项。P90-P93）
第四节 税率
一、我国增值税税率 税率 基本税率17% 基本规定 （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17% （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17% （3）有形动产租赁服务（“营改增”项目） （1）农业产品、食用植物油 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物 ①音像制品；②电子出版物；③食用盐；④二甲醚 （1）交通运输业；（2）邮政业；（3）基础电信服务 低税率13% 低税率11% 低税率6% （1）研发和技术服务；（2）信息技术服务；（3）文化创意服务；（4）物流辅助服务；（5）鉴证咨询服务；（6）广播影视服务；（7）增值电信服务 （1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外；（2）国零税率 际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）；（3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务） 【解释】这部分有两个容易被考生忽视的问题：
一是增值税加工修理修配劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。
二是增值税的征收率不仅仅是小规模纳税人适用，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。
二、适用13%低税率货物的具体范围 重要考点，注意辨析。
【归纳】适用13%低税率货物的项目——20项。下表为易考知识点对比辨析：
货物 13%低税率范围 含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品 农业初级产品——植物类 不属于13%低税率范围 以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉 玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉 含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物；也含经晾晒、冷藏、冷冻、包各种蔬菜罐头 装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等 含各种毛茶 精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料 13%低税率范围 含可供食用的果实。如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物 不属于13%低税率范围 各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等） 货物 农业初级产品——植物类 含用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用上述药用植物加工制成中成药 的片、丝、块、段等中药饮片 原木、原竹、天然树脂和其他林业产品，以及盐水竹笋 锯材、竹笋罐头 货物 农业初级产品——动物类 13%低税率范围 不属于13%低税率范围 含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、熟制的水产品和各类水产贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动品的罐头 物；也含干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠 含各种兽类、禽类和爬行类动物及其肉产品，也含各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生各种肉类罐头、肉类熟制品 制品，如腊肉、腌肉、熏肉等 含各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋，也包括经加工的咸蛋、松花蛋、各种蛋类的罐头 腌制的蛋等 鲜奶（含按照食品安全国家标准生产的巴氏杀菌乳和灭菌乳） 用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全国家标准生产的调制乳 食用植物油 芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻皂角；肉桂油、桉油、香茅油以及上述油为原料生产的混合油。棕榈油、油；环氧大豆油、氢化植物核桃油、橄榄油、花椒油 油 杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油（新增） 13%低税率范围 自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水 是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭 用于动物饲养的产品或其加工品。包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料 骨粉，鱼粉 不属于13%低税率范围 农业灌溉用水、引水工程输送的水 工业煤炭 货物 自来水 居民用煤炭制品 饲料 饲料添加剂 农药 用于人类日常生活的各包括农药原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、种类型包装的日用卫生除草剂、植物生长调节剂、植物性农药、微生用药（如卫生杀虫剂、驱物农药、卫生用药、其他农药原药、制剂等 虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等） 13%低税率范围 拖拉机；土壤耕整机械；农田基本建设机械；种植机械；植物保护和管理机械；收获机械；场上作业机械；排灌机械；对农副产品进行初加工，加工后的产品仍属农副产品的机械；人力车（不包括三轮运货车）、畜力车和拖拉机挂车；畜牧业机械；渔业机械；林业机械；小农具 密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯；粘虫板；农用水泵，农用柴油机；卷帘机 不属于13%低税率范围 货物 农机 以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件