发布时间 : 星期六 文章注册会计师讲义 - 审计 范永亮 第二章更新完毕开始阅读
2.在执行阶段，通过实施进一步审计程序发现财务信息的重大错报；
3.在完成阶段，将重要性作为评价未更正错报影响程度的参照，以确定审计意见的类型。 运用重要性水平的目的
（三）运用重要性水平的目的是：[三目的]
在计划阶段，特别是在识别和评估重大错报风险时，运用重要性水平的目的是： (1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围； (2)识别和评估重大错报风险；
(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 二、重要性的确定[记忆]
根据重要性的含义，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则错报是重大的。
衡量标准有金额与性质两个方面。金额的界限叫做重要性水平，性质的标准见D18.1Z。 这个含义明确了错报重大不重大取决于是否影响财务报表使用者的经济决策。但还有下列四个基本问题尚待明确：
1.怎样单独评价一项错报是否可能重大？
(1)通用界限：财务报表整体的重要性。对财务报表任何项目来说，一项错报的金额达到这个界限，通常就是重要的；
(2)特殊界限：认定层次的重要性。对财务报表特定交易事项、期末账户余额或列报与披露[如存在]来说，一项错报的金额达到这个界限，通常就是重要的。这些特定交易事项、期末账户余额或列报与披露虽非整体性财务指标，但属于报表使用者决策的重要因素[是否存在，取决于被审计单位及其环境]。
上述两个层次的重要性都需要直接根据财务报表使用者的决策是否受到影响来确定，都“直接面对财务报表使用者”。
2.怎样判断单独不重大的错报汇总后是否重大？
界限：实际执行的重要性。这是一个低于财务报表整体重要性的界限。一项错报的金额一旦达到这个界限，就可能与其他错报汇总后达到财务报表整体/认定层次的重要性。
实际执行的重要性取决于重大错报风险高低和错报发生的频率等。重大错报风险越高，错报发生的频率就越高。错报发生的频率较高时，金额相对小的错报也可能汇总成重大错报；频率较低时，即使错报金额相对较大，也难以汇总成重大错报。
实际执行的重要性为注册会计师预期错报汇总后是否重大提供了“技术手段”，但并不直面财务报表使用者。
3.多大的错报需要汇总？ 界限：明显微小错报临界值。
问题3等价于多大的错报累计后可能达到实际执行的重要性。
确定这个界限的原则是，如果累计后可能达到实际执行的重要性，那就需要累计，否则就
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不需要累计。这个界限就是明显微小错报临界值。
这不仅取决于错报的数量、金额，错报风险的高低，还取决于被审计单位与注册会计师沟通错报的期望等因素。
明显微小错报临界值是保证实际执行重要性发挥作用的“技术手段”，两者都不直面财务报表预期使用者。
随堂练习
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第三节 重要性
二、重要性的确定[记忆] 4.各种错报界限之间关系
错报金额达到明显微小错报临界值时就需要累计，累计错报金额达到实际执行重要性时就需要考虑这些错报连同其他错报是否达到财务报表整体/认定层次的重要性，汇总错报重要时就会影响财务报表预期使用者依据财务报表做出的经济决策[显微=明显不重要/实际=可能会重要/重要性=重要]。
[比喻]如果将错报比作洪水，整体重要性就是危险水位[通常听不到]。水位达到这个高度时，就会决堤；防洪部门通常需要在一个比危险水位更低的水平(实际执行的重要性)上警戒[通常能听到]；为落实警戒水位制度，需要实时监测上游一定流量(明显微小错报临界值)以上的支流[通常听不到]。
(一)确定财务报表整体的重要性
1.何时确定
在计划审计工作[制定总体审计策略/审计方向]时，注册会计师应当[初步的]确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报[性质上是否重大？见D18.1Z]。
[例题 单 真题2012 何时确定整体重要性] 下列有关重要性的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性[重要性有定性、定量两方面标准/界限] B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性[应当在确定总体审计策略的审计方向时时确定]
C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值[认定层次的重要性取决于被审计单位及其环境]
D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险[风险越高，实际执行的重要性越低]
[答案]B
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2.考虑什么
(1)对被审计单位及其环境的了解；
(2)审计的目标[对报表是否不存在重大错报发表意见]； (3)财务报表各项目的性质及其相互关系[核心敏感项目]； (4)财务报表项目的金额及其波动幅度[与基准相关]。
确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 关于第二个会哭的孩子的两个问题：
1.什么叫做与具体项目计量相关的固有不确定性？
例如，某种建筑物，预计使用年限为50-70年之间，因为同类建筑物，有的50年报废，有的70年报废。这是客观现实(固有的不确定性)，并非计量偏差。
2.确定重要性水平时，为什么不需考虑这个不确定性？
因为即使考虑了这种固有不确定性，也不会对确定的重要性水平产生值得关注的影响。 例如，按资产总额的0.5%确定重要性，固定资产占资产总额的40%，建筑物占固定资产的60%，折旧占固定资产的5%，固有不确定性占折旧的10%，对重要性的影响仅仅为:
0.5%×40%×60%×5%×10%=0.0006%。
也就是说，考虑或不考虑固有不确定性，对重要性的影响不超过百万分之一的数量级。 [例题 综合 真题2011 考生练习版考虑什么]
X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。
要求：指出注册会计师的做法是否适当，并简要说明理由。
[答案]存在不当之处。确定财务报表整体的重要性，不考虑审计风险，也不考虑以往审计发现的错报。
[解析]确定财务报表整体重要性时，考虑：(1)对被审计单位及其环境的了解；(2)审计的目标；(3)财务报表各项目的性质及其相互关系；(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。
[预告]确定实际执行的重要性时才考虑以往信息。例如，将实际执行重要性接近财务报表整体重要性75％的情况：
(1)连续审计，以前年度审计调整较少； (2)项目总体风险为低到中等；
(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
3.怎样确定
确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师应当：
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选择适当的基准需要综合考虑以下5项因素[记忆]：
(1)财务报表要素[资产、负债、权益、收入、费用、利润]； (2)是否存在财务报表使用者特别关注的项目； (3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段[设立、扩张、盈利]以及所处行业和经济环境。 (4)被审计单位的所有权结构和融资方式。 (5)基准的相对波动性。
随堂练习
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第三节 重要性
二、重要性的确定[记忆]
（一）确定财务报表整体的重要性
常用基准举例 被审计单位的情况 可能选择的基准 1.企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动：盈利和亏损过去3～5年经常性业务的平均税前利交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本润或亏损（取绝对值），或其他基准，年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 例如营业收入[注] 3.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关成本与营业费用总额 企业收取费用 4.[成立/设立]企业为新设企业，处于开办期，尚总资产 未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 5.[成长/扩张]企业处于新兴行业，目前侧重于抢营业收入 占市场份额、扩大知名度和影响力 6.[成熟/盈利]开放式基金，致力于优化投资组净资产 合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 [注]当近年经营状况大幅度波动时，采用经常性业务的税前利润为基准可能影响审计效率[过低]和效果[过高]。此时：
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